Н. А. Лытнева, Е. А. Боброва,

Т. В. Федорова

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономии в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и «Налоги и налогообложение»

Москва

ИД «ФОРУМ»

2009

Введение

Важным фактором развития национальной экономики явля­ются внешнеэкономические связи. Для некоторых стран внеш­няя торговля — единственная возможность получить тот или иной товар, отсутствующий в ее пределах.

Внешняя (международная) торговля — обмен товарами и ус­лугами между разными странами, связанными интернационали­зацией хозяйственной жизни и интенсификацией международ­ного разделения труда в условиях научно-технической револю­ции и глобализации мировой экономики.

Внешняя торговля на современном этапе — наиболее развитая форма международных экономических отношений. Отноше­ния России с иностранными государствами в области внешнеторговой деятельности строятся на основе соблюдения общепри­нятых принципов и норм международного права и обязательств, вытекающих из международных договоров Российской Феде­рации.

В целях интеграции отечественной экономики в мировую Россия в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права участвует в международных до­говорах о таможенных союзах и зонах свободной торговли, основанных на установлении единой таможенной территории без применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регули­рования торговли между странами — участницами этих союзов и странами — участницами деятельности, осуществляемой в зонах свободной торговли.

Образование Российской Федерации как независимого госу­дарства существенно изменило подход к регулированию внешне­торговой деятельности. Усилия последних лет в этой области сводились к либерализации внешнеэкономической деятельно­сти, попыткам формирования рыночных основ воздействия на данную сферу.

С этой целью, начиная с первой половины 1992 г., осуществ­лены соответствующие правительственные мероприятия.

Во-первых, Россия присоединилась к ряду международных договоров по вопросам урегулирования внешнеэкономической деятельности; отменены административные ограничения выхода российских организаций на внешний рынок, исключая случай угрозы национальной безопасности.

Во-вторых, началось потенциальное сокращение числа кво­тируемых и лицензируемых экспортных товаров и применение тарифных методов регулирования экспорта. Одновременно вве­ден в действие механизм конкурсной продажи экспортных квот и переход к оплате экспортной пошлины в иностранной валю­те, уплачиваемой после платежа поставки иностранным контр­агентам.

В-третьих, приняты меры по упорядочению экспорта страте­гически важных сырьевых товаров, установлению таможенных границ; по разработке информационной системы обслуживания внешнеэкономической деятельности.

Самым значительным шагом следует считать принятие в 1993 г. Таможенного кодекса Российской Федерации (принятие нового Таможенного кодекса осуществлено Федеральным зако­ном от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ), в 1992 г. Закона Российской Фе­дерации «О валютном регулировании и валютном контроле» (но­вая редакция Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ), в 1995 г. «О государственном регулировании внешнеторговой деятельно­сти» (новая редакция от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ).

В настоящее время в России возникла необходимость адапти­ровать бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность к уровню современного развития внешнеэкономической деятельности, так как бухгалтерский учет является основным звеном формирова­ния экономической политики, инструментом бизнеса, одним из главных механизмов управления процессами производства и продажи продукции и способствует совершенствованию органи­зации производства, оперативного и долгосрочного планирова­ния, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности ор­ганизации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 была утверждена Программа реформиро­вания бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Одно из основных направлений реформирования — создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В связи с этим были приняты такие законы и законодательные акты, как Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34-н, Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Кроме того, принят ряд положений по бухгалтерскому учету (далее по тексту — ПБУ), например ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной ва­люте».

ПБУ обобщают принципы и правила ведения бухгалтерского учета. В них изложены основные положения, относящиеся к от­дельным участкам учета без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Все изменения, происходящие в рамках усовершенствования валютного регулирования и контроля, а также бухгалтерского учета тесно связаны с отражением в бухгалтерском учете экс­портных и импортных операций. Эти операции относятся к чис­лу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отраже­ние нередко сопровождается ошибками, которые влекут приме­нение к организации штрафных санкций

Цель учебного пособия — освещение порядка документального оформления бухгалтерского учета и особенностей налогообложения валютных операций и экспортно-импортных сделок.

Глава 1

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Сущность внешнеэкономической деятельности, классификация ее форм и видов

Внешнеэкономическая деятельность представляет собой эко­номические связи между организациями разных стран, основан­ные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных контракта­ми (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, ин­вестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты в со­ответствии с международными правилами.

Внешнеэкономическая деятельность реализуется как на уровне государства, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. В первом случае внешнеэкономическая деятельность направлена на установление межгосударственных основ сотруд­ничества, создание правовых, торговых и политических меха­низмов, стимулирующих развитие и повышение эффективности внешнеэкономических связей. Рациональная внешнеэкономиче­ская политика государства может привести к повышению тем­пов роста национального дохода, ускорению научно-техниче­ского прогресса, повышению концентрации производства и эффективности капитальных вложений. Внешнеэкономическая деятельность организации – сфера хозяйственной деятельности, связанная с международной производственной интеграцией и кооперацией, экспортом и импортом товаров и услуг, выходом на внешний рынок. На уровне отдельно взятой организации внешнеэкономическая деятельность направлена на заключение и исполнение контрактов с иностранными партнерами. Внешнеэкономическая деятельность – составная часть и одна из важнейших сфер деятельности работы большинства предпри­ятий России на современном этапе. Развитие внешнеэкономи­ческой деятельности предоставляет новые возможности, такие как использование преимуществ международной кооперации производства и свобода в принятии решений для осуществления производственных задач. После перехода от плановой экономи­ки к рыночной у российских организаций появились возможно­сти использования преимуществ внешнеэкономических связей, а также вхождения в мировой процесс интеграции и коопера­ции производства.

Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть экспортно-импортные сделки, инвестиции, услуги, товарные по­токи, движение капитала, информационные технологии и др.

Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической дея­тельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономи­ческих субъектов при выполнении контрактов с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета. В современных условиях реформирования с учетом требований международных стандартов и полной само­стоятельности организаций при проведении внешнеэкономиче­ской деятельности необходимо совершенствовать учетные про­цессы по разновидностям внешнеэкономической деятельности.

Для нынешнего этапа развития экономики России наиболее массовым видом внешнеэкономической деятельности являются внешнеторговые операции, представляющие собой осуществле­ние сделок в области торговли товарами, услугами, информаци­ей и интеллектуальной собственностью. Государственное регу­лирование внешнеторговой деятельности основывается на Кон­ституции РФ и осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об основах государственного регулирования внешне­торговой деятельности», другими законами и иными норматив­но-правовыми актами РФ, а также общепризнанными принци­пами и нормами международного права и международными до­говорами РФ.

Основные принципы государственного регулирования внеш­неторговой деятельности:

• защита государством прав и законных интересов россий­ских производителей и потребителей товаров и услуг;

• равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности;

• единство таможенной территории РФ;

• обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

• исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесе­ния ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике России;

• обеспечение обороны страны и безопасности государства;

• единство системы государственного регулирования внеш­неторговой деятельности;

• единство применения методов государственного регулиро­вания внешнеторговой деятельности на всей территории России.

Многие виды внешнеэкономической деятельности, рекомен­дуемые российским экспортерам, отражены в Федеральной программе развития экспорта. В этом документе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2006 г. № 123, говорится, что «мировой практике известно более двадцати ос­новных форм экономического сотрудничества, причем многие формы применяются не в чистом виде, а в сочетании с другими формами. Каждая форма имеет свои экономические и организа­ционные особенности, умелое использование которых в конкрет­ных ситуациях может гарантировать наибольшую отдачу для рос­сийской стороны». Там же указано, что «для России основной формой сотрудничества являются внешнеторговые операции».

Внешнеэкономическая деятельность организации может осу­ществляться в различных видах и формах (табл. 1.1).

Основой внешнеэкономической деятельности является внеш­няя торговля, включающая экспорт и импорт разнообразных то­варов в материально-вещественной форме, товарообменные опе­рации, оказание различных услуг, выполнение тех или иных ра­бот при взаимодействии с иностранными контрагентами и т. д.

Все большую актуальность приобретает инвестиционное со­трудничество с иностранными партнерами – привлечение ино­странных инвестиций (капиталовложений в российскую эконо­мику) и инвестирование за рубежом, куда можно включить так­же создание международных объединений и других организаций.

С этим тесно связано сотрудничество в валютно-финансово-кредитной сфере, включающее получение и предоставление кредитов, финансирование различных проектов, осуществление платежно-расчетных и страховых операций.

Все более значимую роль приобретает лизинг. К этому виду внешнеэкономической деятельности относится, с одной стороны_, сдача в аренду российскими арендодателями (лизингодате­лями) различной машинотехнической продукции, транспортных средств и иных объектов иностранным арендаторам (лизингопо­лучателям), а с другой стороны, аренда российскими участника­ми внешнеэкономической деятельности машин, оборудования и иных изделий у иностранных лизингодателей, в том числе на ус­ловиях финансового лизинга.

Сотрудничество на компенсационной основе охватывает как простые, так и сложные компенсационные операции, переработ­ку давальческого сырья (толлинг) и другие виды встречной тор­говли.

Сотрудничество в области транспорта включает международ­ные перевозки экспортных и импортных грузов, транзитные пе­ревозки иностранных грузов,

транспортно-экспедиторское обслуживание. С этим видом внешнеэкономической

Таблица 1.1. Виды и формы внешнеэкономической деятельности

Виды внешнеэкономической деятельности	Формы внешнеэкономической деятельности
Внешняя торговля	Экспорт Импорт Бартерные сделки Компенсационные сделки
Международное инвестиционное сотрудничество	Прямые зарубежные (иностранные) инвестиции Портфельные инвестиции Кредитные соглашения Международный финансовый лизинг Совместное производство в рамках совместного предприятия
Международное производственно-техническое сотрудничество	Международная производственная кооперация Совместное сооружение промышленных объектов Совместные производственные программы Подрядное сотрудничество
Международное научно-техническое сотрудничество	Купля-продажа патентов и лицензий Совместные научные исследования Оказание технической помощи Обучение персонала Франчайзинг Оказание консультационных инжиниринговых услуг
Международные валютно-финансовые и кредитные отношения	Предоставление кредитов и займов Проведение международных расчетов Купля-продажа валюты Купля-продажа ценных бумаг

деятельности все теснее переплетается сотрудничество в области связи и информатики с использованием современных электронных средств, средств массовой информации, включая телевидение, радиове­щание, газетно-журнальную и документально-кинематографиче­скую продукцию.

Обширен диапазон социально-культурных услуг, которыми обмениваются российские участники внешнеэкономической деятельности с иностранными партнерами. Сюда входит рознич­ная торговля, общественное питание, гостиничное хозяйство, об­разование, здравоохранение, физкультура и спорт, торговля ав­торскими правами и т. д.

Самостоятельным видом внешнеэкономической деятельно­сти можно считать издательско-полиграфическую деятельность, осуществляемую совместно с иностранными партнерами, в том числе совместное написание научных трудов исторического, философского, экономического, социологического и иного профи­ля, общеобразовательных и популярных книг, публикацию ста­тей и книг российских авторов в зарубежных издательствах и иностранных авторов в России.

В связи с бурным развитием мирового рынка туристских ус­луг в качестве самостоятельного вида внешнеэкономической деятельности можно выделить иностранный туризм — экспорт и импорт туристских услуг. Экспорт туристских услуг обеспечива­ет поступление доходов от пребывания иностранных туристов в нашей стране, а импорт влечет расходы на оплату выезда тури­стов из России и их пребывание в зарубежных странах.

Внешнеэкономическая реклама используется в целях про­движения российской продукции на зарубежные рынки и реали­зации иностранной продукции на территории нашей страны. Она обеспечивает приток солидных доходов от зарубежных и российских рекламодателей при размещении рекламы на телеви­дении и в других средствах массовой информации, использова­нии наружной, печатной и других видов (средств) рекламы.

Для нашей страны, имеющей огромный опыт мореплавания и рыболовства, весьма актуально международное сотрудничество в области рыбного хозяйства. Этот вид сотрудничества включает лов рыбы российскими судами в морских экономических зонах зарубежных стран и иностранными судами в российских террито­риальных водах по соглашениям с соответствующими странами, а также реализацию морской продукции в России и за рубежом.

Существуют и такие особые формы внешнеэкономической деятельности, как прибрежная и приграничная торговля, имею­щие важное значение для многих регионов и субъектов РФ.

На практике довольно сложно провести четкую грань между видами и формами внешнеэкономической деятельности. При разработке классификации видов внешнеэкономической дея­тельности немалую роль играет субъективный фактор. Формы внешнеэкономической деятельности характеризуются большим многообразием и подвижностью. По мере интенсификации ми­рохозяйственных связей появляются все новые формы внешне­экономической деятельности, которые со временем могут стать и ее самостоятельными видами, тогда как сущность основных видов внешнеэкономической деятельности в целом остается вполне стабильной.