1.2.Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета закупок сельскохозяйственных продуктов и сырья в управлении заготовительной деятельностью.

Заготовки – это вид предпринимательской деятельности по закупке заготовителем сельскохозяйственной и иной продукции у производителей, а также ее транспортировке, приемке, подработке, хранении и реализации.

Заготовительная отрасль является неотъемлемым субъектом рынка сельскохозяйственной продукции и экономики страны в целом. Заготовительные организации снабжают население продуктами питания, легкую и пищевую промышленность – сырьем, способствуют формированию государственных продовольственных и сырьевых резервов и развитию внешней торговли. Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья осуществляют заготовительные организации системы потребительской кооперации, Министерства сельского хозяйства и продовольствия, Государственного объединения «Белвторчермет» и другие организации, имеющие лицензию на этот вид деятельности.

Организации потребительской кооперации наряду с заготовками осуществляют другие виды деятельности, такие как переработку сельскохозяйственной продукции (соление, квашение, грибоварение, сушка лекарственных трав, заморозка ягод, убой скота и т.п.); сельскохозяйственное производство в подсобных кооперативных хозяйствах (откорм птицы, кроликов, рыбоводство, выращивание кормов, откорм и выпас животных); длительное хранение картофеля о плодоовощной продукции с целью обеспечения бесперебойной торговли ими в межсезонный период; развивают вспомогательное производство (таробондарные цехи); организуют работу центров поддержки и развития личных подсобных хозяйств; оказывают услуги населению (бытовые услуги и др.). Заготовительная отрасль системы потребительской кооперации и других форм собственности выполняют важнейшие социально-экономические функции и обеспечивают продовольственную безопасность Республики Беларусь.

Основными показателями, характеризующими работу заготовительных организаций, являются заготовительный оборот, оборот по реализации и прибыль, а также связанные с ними такие показатели, как доход, выручка и валовая прибыль от реализации товаров-заготовок, расходы на реализацию (издержки обращения). Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета и экономического анализа.

Заготовительный оборот является основным оценочным показателем деятельности заготовительных организаций, который включает – закупку сельскохозяйственной продукции и сырья у населения и сельскохозяйственных производителей по закупочным ценам на территории Республики Беларусь и за ее пределами. Данный показатель характеризует объемы деятельности «на входе» сельскохозяйственной продукции в заготовительную отрасль. Он используется для расчета целого ряда качественных показателей: уровня валовой прибыли, уровня расходов, уровня рентабельности, фондоотдачи, уровня фонда заработной платы, производительности труда, оборачиваемости оборотных средств и др.

Показателями заготовительного оборота являются: объем заготовительного оборота в стоимостном выражении; объемы закупок отдельных видов продуктов и сырья в натуральном и стоимостном выражении; структура заготовительного оборота по видам продукции, составу, в процентах; показатели, характеризующие процент выполнения плана, темпы роста и прироста заготовительного оборота в целом и по отдельным видам продукции.

В заготовительный оборот не включаются:

• сельскохозяйственная продукция, полученная от заготовительных организаций, лесхозов, лесничеств;

• мясо птицы, поступившее от птицефабрик;

• перепродажа семенного картофеля;

• транзитные отгрузки сельскохозяйственной продукции без участия в расчетах заготовительной организации.

Результаты работы заготовительной организации отражает объемный показатель – оборот по реализации, характеризующий итог продвижения сельскохозяйственной продукции «на выходе» из заготовительной отрасли. Оборот по реализации – это сумма реализованных сельскохозяйственных продуктов и сырья как на внутреннем рынке Республики Беларусь, так и за ее пределами в стоимостном выражении по отпускным или розничным ценам. Данный показатель характеризует результат заготовительной организации, он показывает, в полном ли объеме реализована закупленная продукция, пользуется ли она спросом, не залеживается ли она на складах, имеются ли потери при ее хранении и реализации. В условиях рыночной экономики данному показателю необходимо придать главенствующую роль и с его использованием производить расчеты качественных показателей хозяйственной деятельности (уровней доходов и расходов, рентабельности и др.).

Доходами от основных видов деятельности заготовительной организации являются выручка от реализации закупленной продукции, оказанных услуг или выполнения дополнительных работ. К доходам организации не относятся поступившие в составе выручки от реализации суммы налогов, сборов и отчислений, подлежащих перечислению в бюджет; суммы поступившие от третьих лиц в пользу; суммы предварительной оплаты, задатков и другие поступления денежных средств и иного имущества.

Выручка – это денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные либо подлежащие получению в результате реализации товаров заготовок, работ и услуг по ценам и тарифам, сформированным в соответствии с договором. Величина выручки определяется в денежном выражении на момент ее признания по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. В аналитическом учете на счете 90 «Реализация» организуется раздельный учет выручки по установленным ставкам налога на добавленную стоимость (18%, 10%, 0%).

Валовая прибыль – это разность между выручкой (доходом) от реализации закупленной продукции (товаров заготовок), оказанных услуг за вычетом налога на добавленную стоимость и прочих налогов с выручки и учетной стоимостью реализованных сельскохозяйственных продуктов и сырья. Она предназначена для покрытия налогов, сборов и отчислений с валовой прибыли, расходов на реализацию и получения прибыли от вида деятельности. При учете выручки по моменту отгрузки валовая прибыль входит в сумму выручки и выявляется как разность кредитового и дебетового оборотов по счету 90 «Реализация».

При учете выручки по факту оплаты отгруженных сельскохозяйственных продуктов валовая прибыль на отгруженную продукцию формируется и учитывается на счете 42 «Торговая наценка», в организациях потребительской кооперации используется субсчет 5 «Разница между отпускной и закупочной стоимостью отгруженных товаров заготовок». Валовая прибыль на реализованные сельскохозяйственные продукты и сырье определяется после оплаты счетов покупателями и сторнировочной записью списывается на счет 90 «Реализация». Сальдо по счету 42 «Торговая наценка» субсчет 5 «Разница между отпускной и закупочной стоимостью отгруженных товаров заготовок» будет в том случае, если имеется сальдо по счету 45 «Товары отгруженные», т.е. продукция отгружена, но не оплачена покупателем.

Целью учета закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья является получение достоверной и полной информации о заготовительном обороте, объемах закупок по видам, оборота по реализации, выручки от реализации продукции, услуг, обеспечение сохранности и снижение потерь при продвижении сельскохозяйственной продукции от производителей до конечных потребителей, а также обеспечение своевременности расчетов со сдатчиками и покупателями.

Для реализации поставленной цели перед бухгалтерским учетом стоят задачи:

• контроль правильности и своевременности документального оформления закупок и реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья;

• соблюдение установленного порядка формирования цен;

• обеспечение сохранности и качества продукции;

• своевременное формирование в учете информации по необходимым показателям;

• контроль своевременности представления отчетов материально ответственными лицами;

• контроль за качеством проводимых инвентаризаций;

• контроль полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и платежам, со сдатчиками и покупателями и др.

Закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья ведут заведующие складами, пунктами, штатные и нештатные заготовители через заготовительные склады и приемные пункты. Кроме того, закупки ведут продавцы розничных торговых объектов. Закупленная продукция может быть сразу реализована в розничной торговле или сдаваться на заготовительный склад (пункт).

Закупки у населения осуществляются, как правило, без заключения договора. На закупку сельскохозяйственных продуктов у сельскохозяйственных производителей и фермерских хозяйствах организациями заключаются договора-контрактации или договора-комиссии.

Заготовительная организация может выплатить аванс сдатчику на выращивание сельскохозяйственной продукции, а после ее сдачи производит окончательный расчет. Договор контрактации обязывает сельскохозяйственных производителей сдать продукцию заготовительной организации в согласованных объемах и в согласованные сроки.

При заключении договора комиссии аванс выплачивается сдатчику в момент сдачи продукции, а окончательный расчет производится после реализации этой продукции.

К объектам учета в заготовительной организации относятся сельскохозяйственные продукты и сырье, тара и тароматериалы, товары отгруженные, заготовительный оборот, оборот по реализации, выручка от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья, и валовая прибыль от реализации сельскохозяйственных продуктов и сырья.

Для учета закупаемых сельскохозяйственных продуктов и сырья предназначен счет 41 «Товары», в организациях потребительской кооперации используется субсчет 4 «Товары и тара в заготовках». На сельскохозяйственные продукты и сырье учетной ценой является закупочная цена.

Бухгалтерский учет товаров в заготовках организуют по двум направлениям.

1. Ведется суммовой учет по центрам материальной ответственности (материально ответственным лицам). Центрами материальной ответственности являются заготовительные склады, приемозаготовительные пункты, хранилища, заготовители. Аналитический учет сельскохозяйственных продуктов и сырья в денежном выражении ведут в организациях потребительской кооперации в журнале № К-5. Записи производят на основании итоговых сумм по корреспондирующим счетам по проверенным и обработанным отчетам о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья;

2. Внутри каждого центра материальной ответственности дополнительно организуется количественно-суммовой (натурально-стоимостный) учет сельскохозяйственных продуктов и сырья по установленной номенклатуре в натуральном и денежном выражении по видам продукции, местам хранения и формам закупок. Для обеспечения раздельного учета по формам закупок открывают отдельные страницы (книги) аналитического учета.

Различают также складской учет товаров в заготовках – это учет у материально ответственных лиц. Организация складского учета зависит от принятой технологии сбора и обработки данной информации. Если в заготовительной организации не применяются технические средства, то материально ответственное лицо ведет количественный учет сельскохозяйственных продуктов по каждому их наименованию в специальных книгах или карточках складского учета. Записи в них производятся ежедневно на основании первичных документов. По окончании месяца заведующий складом подсчитывает по каждому виду сельскохозяйственных продуктов, сырья, тары и тароматериалов итоги по приходу и расходу за месяц, выводит остатки на первое число следующего месяца и сверяет их с данными бухгалтерии.

При автоматизации учета формируются машинные первичные документы на поступившие и выбывшие товары, количественно-суммовой учет ведется в автоматическом режиме.

Заведующие складами и пунктами в установленные сроки представляют в бухгалтерии заготовительной организации отчеты о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья. Основанием для составления отчетов о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья являются первичные документы, которыми оформлено поступление и выбытие продукции: приемные квитанции, акты на приемку сельскохозяйственной продукции, акты на сортировку и подработку продукции, товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др. Отчеты используются для контроля за наличием и движением сельскохозяйственной продукции и тары, выполнением плана заготовительного оборота. При автоматизации учета отчеты составляются в автоматическом режиме.

Отчеты о движении сельскохозяйственных продуктов и сырья по складу с приложенными к ним документами проверяет бухгалтер в присутствии материально ответственного лица. Первый экземпляр отчета с приложенными к нему документами остается в бухгалтерии, а второй возвращается заведующему заготовительным складом с распиской бухгалтера о проверке и приемке отчета и документов. Принятые и проверенные отчеты о движении сельскохозяйственной продукции и сырья утверждает руководитель организации.

Выполнение задания или плана по заготовительному обороту контролируется на основании приемных квитанций и ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья. Так как закупочная цена устанавливается с учетом качества закупленного сырья, то в бухгалтерском учете контролируется и обобщается заготовительный оборот в сумму по общему объему.

Выполнение заготовительного оборота в натуральных показателях по животному сырью (шерсть, кожевенное сырье) на основании первичных документов контролируются по зачетной массе, которая рассчитывается исходя из физической массы и показателей качества. Статистический учет заготовительного оборота учитывается по физической массе, ведут такой учет экономисты, которые сверяют данные с данными натурально-стоимостного учета в бухгалтерии.