Тема 11. Облік витрат підприємства

Витрати – зменшення економічної вигоди у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу між власниками).

Відповідно до П(с)БО 16 витрати можна класифікувати за різними ознаками:

1. за способом перенесення вартості на продукцію: прямі (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, інші прямі витрати – відрахування на соціальні заходи, втрати від браку) і непрямі;

2. за ступенем впливу обсягів виробництва: змінні (витрати на матеріальні ресурси, оплату праці виробничого персоналу) і постійні (витрати, пов’язані з обслуговуванням і управлінням виробництвом, забезпечення господарських потреб);

3. за доцільністю використання: продуктивні і непродуктивні;

4. за відношенням до собівартості: витрати на продукцію (прямі та загальновиробничі витрати) і витрати періоду (рах. 92, 93, 94);

5. за цільовим спрямуванням і техніко-економічним призначенням: основні і накладні.

Основні – це витрати, які пов’язані безпосередньо з технологією виготовлення продукції – це витрати на сировину, матеріали, паливо, енергію, на технологічні цілі, витрати на основну і додаткову заробітну плату виробничних робітників з відрахуванням на соціальні заходи, витрати на утримання і експлуатацію обладнання та освоєння нових видів продукції.

Накладні витрати пов’язані з управлінням і обслуговуванням виробництва. Вони поділяються на загально-виробничі (цехові) і адміністративні (збираються по підприємству в цілому).

До виробничої собівартості продукції включаються прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати, загально виробничі витрати. Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції та їх облік ведеться на 92, 93, 94 рахунках.

Облік собівартості реалізованої готової продукції ведеться на 90 рахунку. Цей рахунок активний. По дебету відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції або фактична собівартість реалізованих товарів; по кредиту – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 (фінансові результати).

Собівартість реалізованої продукції складається із сум виробничої собівартості реалізованої продукції, нерозподілених виробничих накладних витрат і суми понаднормативних виробничих витрат.

Основні бухгалтерські проводки по 90 рахунку:

1. Списана собівартість наданих послуг основним виробництвом: Дт 903 Кт 23.

2. Списана собівартість реалізованої продукції: Дт 901 К т26.

3. Списана собівартість реалізованих товарів: Дт 902 Кт 28.

4. Списана сума нерозподілених загальновиробничих витрат: Дт 90 Кт 91.

5. Списана собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат: Дт 79 Кт 901.

Загально виробничі витрати поділяються на постійні і змінні. Відповідно до П(С)БО 16 „Витрати” перелік і склад цих витрат складається підприємством самостійно. Основними статями загально виробничих витрат є

1. Витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування, витрати на оплату службових відряджень цього апарату управління).

2. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів загально виробничого (цехового, дільничного) призначення.

3. Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду необоротних активів загальновиробничого призначення.

4. Витрати на утримання виробничих приміщень (на опалення, освітлення, водопостачання)

5. Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва (поліпшення якості, довговічності).

6. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень.

7. Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища.

8. Інші витрати (втрати від браку, оплата простоїв).

Облік виробничих накладних витрат ведеться на 91 активному рахунку. По дебету відображається сума визнаних витрат, а по кредиту – їх щомісячне списання з відповідним розподілом на 23 або 90 рахунки. Підприємства торгівлі цей рахунок не використовують.

Первинними документами при відображенні накопичення загально виробничих витрат є: накладна, рахунок, видатковий касовий ордер, виписка банку, авансовий звіт підзвітної особи, розрахунок бухгалтерії і інші. Щомісячне списання цих витрат з відповідним розподілом оформлюється довідкою бухгалтерії. По закінченню місяця загально виробничі витрати розподіляються за кожним цехом окремо між придатною продукцією і виправленим браком, між товарною продукцією і незавершеним виробництвом, а також між виробами.

Аналітичний облік витрат ведеться за місцями їх виникнення, статтями або елементами.

Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об’єкт згідно з базою розподілу: (часи роботи, сума заробітної плати, сума прямих матеріальних витрат, обсяг діяльності і ін.), виходячи з фактичної потужності виробництва звітного періоду.

Постійні загальновиробничі накладні витрати розподіляються на кожний об’єкт, використовуючи також базу розподілу – кількість відпрацьованих машино-годин, сума заробітної плати, сума прямих витрат, обсяг виробництва. При нормальній потужності, яка визначається підприємством самостійно і відображається в обліковій політиці нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізованої продукції в період їх виникнення. Усі розподілені витрати є елементами собівартості продукції та незавершеного виробництва. Загальна сума розподілених та нерозподілених загально виробничих постійних витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Загальновиробничі витрати, які знаходяться в межах нормативу, вважаються розподіленими і списуються в Дт 23-го рахунку. Інші витрати вважаються нерозподіленими і списуються в Дт 901 рахунку.

Бухгалтерський облік загальновиробничих витрат:

1. Нарахований знос основних засобів і нематеріальних активів загально виробничого призначення: Дт 91 Кт 13.

2. Списані виробничі запаси на витрати по обслуговуванню виробництва: Дт 91 Кт 20.

3. Передані в експлуатацію МШП загальновиробничого призначення: Дт9 1 Кт 22.

4. Оплачені готівкою загально виробничі витрати: Дт 91 Кт 30.

5. Оплачені загальновиробничі з рахунку в банку: Дт 91 Кт 31.

6. Акцептовані рахунки (пред’явлені до оплати) постачальників за послуги по обслуговуванню цехів основного та допоміжного виробництва (енергія, паливо, вода, зв’язок): Дт 91 Кт 631, 685.

7. Нарахована заробітна плата персоналу цеху та проведені відрахування на соціальні заходи від зарплати (36%): Дт 91 Кт 661, 65.

8. Списано суму загальновиробничих витрат (розподілених): Дт 23 Кт 91.

9. Списано суму загальновиробничих витрат (нерозподілених): Дт 901 Кт 91.

Адміністративні витрати відносяться до витрат звітного періоду. Адміністративними є витрати, які пов’язані з управлінням та обслуговуванням виробництва в масштабі всього підприємства.

До адміністративних витрат відносяться:

1. Загальні та корпоративні витрати – це різні організаційні витрати, пов’язані з проведенням різних зборів працівників, представницькі витрати та ін.

2. Витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством і іншого адміністративного персоналу.

3. Витрати на утримання необоротних активів загальногосподарського призначення.

4. Винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, послуги щодо оцінки майна).

5. Витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс).

6. Витрати на врегулювання спорів в судових органах.

7. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків, зборів та загальнообов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг).

8. Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банку.

9. Інші витрати загальногосподарського призначення.

Облік адміністративних витрат ведеться на активному 92-му рахунку. Дебет – сума визнаних адміністративних витрат, Кредит – списання на 79 рахунок. Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат та в розрізі елементів витрат.

Первинними документами при накопиченні цих витрат є: накладна, рахунок, видатковий касовий ордер, авансовий звіт підзвітної особи, розрахунок бухгалтерії. Списання адміністративних витрат оформлюється довідкою бухгалтерії.

Бухгалтерські проводки з обліку адміністративних витрат:

1. Нараховано знос необоротних активів загальногосподарського призначення: Дт 92 Кт 13.

2. Списано виробничі запаси на витрати на адміністративні витрати: Дт 92 Кт 20.

3. Передано МШП для загальногосподарських потреб: Дт 92 Кт 22.

4. Включено до складу адміністративних витрат вартість готової продукції, що використана до загальногосподарських потреб: Дт 92 Кт 26.

5. Включено до складу адміністративних витрат вартість товарів, які використані для загальногосподарських потреб: Дт 92 Кт 28.

6. Оплачені готівкою загальногосподарські витрати: Дт 92 Кт 30.

7. Списано на загальногосподарські витрати суму незадоволеної претензії: Дт 92 Кт 374.

8. Відображено витрати на службові відрядження управлінського персоналу: Дт 92 Кт 372.

9. Отримано юридичні послуги по оцінці майна: Дт 92 Кт 631, 685.

10. Нараховано фінансові санкції за результатами перевірки податковими органами: Дт 92 Кт 64.

11. Нарахована заробітна плата адміністративно-управлінському персоналу та проведені відрахування на соціальні заходи: Дт 92 Кт 661, 65.

12. Нараховано орендну плату, комунальні послуги, ремонт здійснені сторонніми організаціями, послуги зв’язку, охорони, аудиторські, юридичні послуги: Дт 92 Кт 685.

13. Списані адміністративні витрати на фінансовий результат: Дт 79 Кт 92.

Витрати на збут включають витрати, які пов’язані з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг. До них відносяться:

1. Витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах.

2. Витрати на ремонт тари.

3. Оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та іншим працівникам, що забезпечують збут продукції.

4. Витрати на рекламу та маркетинг.

5. Витрати на відрядження працівникам, зайнятих збутом продукції.

6. Витрати на утримання необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона).

7. Витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції, транспортно-експедиційні і інші послуги, що пов’язані зі збутом.

8. Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.

9. Інші витрати.

Облік витрат, пов’язаних зі збутом ведеться на 93 активному рахунку. Дебет – сума визнаних витрат на збут, кредит – списання їх на 79 рахунок.

Первинними документами при накопиченні цих витрат є: накладна, рахунок, видатковий касовий ордер, авансовий звіт підзвітної особи, розрахунок бухгалтерії. Дані по рахунку 93 відображаються в формі № 2 „Звіт про фінансові результати”.

Бухгалтерські проводки з обліку витрат на збут:

1. Нараховано амортизацію торгівельного обладнання: Дт 93 Кт 13.

2. Списано пакувальні матеріали: Дт 93 Кт 20.

3. Передано в експлуатацію МШП для потреб збуту: Дт 93 Кт 22.

4. Включено у витрати на збут вартість готової продукції, використаної для потреб по реалізації: Дт 93 Кт 26.

5. Оплачено готівкою витрати на збут: Дт 93 Кт 30.

6. Відображено витрати на службові відрядження працівників збуту: Дт 93 Кт 372.

7. Нараховано заробітну плату продавцям та проведені відрахування на соціальний захист Дт 93 Кт 66, 65.

8. Списано витрати на збут на фінансові результати: Дт 79 Кт 93.

Облік інших витрат операційної діяльності ведеться на активному рахунку 94, який має 9 субрахунків.

До інших витрат операційної діяльності відносяться:

1. Витрати на дослідження та розробки нових нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» (рах. 941).

2. Вартість реалізованої валюти та витрати, пов’язані з її продажем (рах. 942).

3. Облікова вартість виробничих запасів та витрати, пов’язані з їх реалізацією (рах. 943).

4. Списана дебіторська заборгованість та відрахування до резерву сумнівних боргів (рах. 944).

5. Втрати від зміни курсу валют за всіма операціями, пов’язаними з операційною діяльністю (рах. 945).

6. Витрати від знецінення запасів відповідно до вимог П(С)БО 9 «Запаси» (рах. 946).

7. Суми нестач коштів та матеріальних цінностей, втрат від їх псування, виявленого в момент придбання, переробки, зберігання та реалізації, якщо не встановлено винної особи (рах. 947).

8. Визнані підприємством чи судовим органом економічні санкції за порушення законодавства і невиконання умов договорів з постачальниками і покупцями (рах. 948).

9. Інші витрати – на утримання установ охорони здоров’я тощо (рах. 949).