Тема 9. Облік виробничих запасів

Специфічною особливістю виробничих запасів є те, що вони у процесі виробництва використовуються повністю і тому для кожного нового процесу виробництва їх потрібно заміняти новими.

До виробничих запасів на виробничих підприємствах відносяться сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, куповані напівфабрикати, комплектуючі вироби, тара, запасні частини та ін. На підприємст­вах у процесі виробництва використовується велика кількість різ­них матеріалів.

Без забезпечення підприємства необхідними ТМЦ неможливий виробничий процес.

Згідно П(С)БО 9, запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю, яка складається із суми фактичних затрат на їх придбання або виготовлення.

Первісну вартість ВЗ формують: суми, що сплачуються постачальнику згідно з договором; суми, що сплачуються за інформаційні, посередницькі, транспортні послуги у зв’язку з придбанням запасів; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання;

витрати із страхування та відсотки за комерційний кредит постачальників; інші витрати, які пов’язані із придбанням запасів.

Витрати, які не включаються до первісної вартості запасів: понаднормові втрати і нестачу запасів; проценти за користування позиками; витрати на збут; загальногосподарські та інші витрати, які безпосередньо не пов’язані із придбанням запасів.

Основним джерелом придбання виробничих запасів (ВЗ) на підприємство є їх придбання через постачальників. При відпуску запасів постачальником оформлюється рахунок-фактура, згідно якого підприємство здійснює оплату за придбані матеріальні цінності; а також постачальником або транспортною організацією оформлюється квитанція на перевезення вантажів або товарно-транспортна накладна.

Первинними документами, крім названих вище, є прибутковий ордер, Акт про придбання матеріалів, накладна на внутрішнє переміщення матеріалів, відомість обліку залишків матеріалів. Відпуск із складу виробничих запасів часто оформлюється лімітно-забірними картами, які водночас об’єднують в собі розпорядчий документ, який складає ліміт видачі і накопичувальний та оправдовуючий документ, який підтверджує багаторазові видачі матеріалів із складу в рахунок ліміту.

Аналітичний облік виробничих запасів ведеться в розрізі їх найменувань або однорідних груп і здійснюється у бухгалтерії у матеріальному звіті, оборотно-сальдовій відомості, сальдовій відомості, відомості 5.1.

Синтетичний облік виробничих запасів ведеться на рахунку 20 «Виробничі запаси». Він активний, інвентарний, має 9 субрахунків (див. План рахунків).

Запаси можуть надходити на підприємство з різних джерел: придбання у постачальника; придбання підзвітною особою; внесок до статутного капіталу; безоплатне надходження; виявлення в результаті інвентаризації та інші надходження.

В бухгалтерському обліку надходження ВЗ відображається наступним чином:

1) оприбутковано ВЗ, що надійшли від постачальника: Дт 20 Кт 631;

2) списання витрат по транспортуванню ВЗ: Дт 20 Кт 685;

3) пред’явлені претензії постачальникам та іншим організаціям, а також за визнаними штрафами, неустойками: Дт 374 Кт 20; повернення цих коштів (у підприємства-покупця): Дт 31 Кт 374.

4) оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти: Дт 20 Кт 372;

5) оприбутковано запаси, виготовлені власними силами: Дт 20 Кт 23;

6) оприбутковано запаси як внесок учасника до статутного капіталу: Дт 20 Кт 46, 40;

7) оприбутковано безоплатно одержані ВЗ: Дт 20 Кт 718;

8) виявлено надлишки запасів в результаті інвентаризації: Дт 20 Кт 719.

Списання ВЗ може відбуватися по слідуючим причинам:

1) відпуску у виробництво;

2) списання в зв’язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активу;

3) списання у зв’язку з псуванням, розкраданням;

4) реалізація на сторону;

5) передача до статутного капіталу іншого підприємства;

6) безоплатна передача.

В обліку ці операції відображається так:

1) відпущено зі складу ВЗ для виготовлення продукції: Дт 23 Кт 20;

2) списано запаси для загальновиробничих потреб: Дт 91 Кт 20;

3) відпущено ВЗ для адміністративних потреб підприємства: Дт 92 Кт20;

4) списано ВЗ для забезпечення витрат по збуту продукції: Дт 93 Кт 20;

5) списано запаси на утримання об’єктів житлово-комунального господарства та соціально-культурного призначення: Дт 94 Кт 20;

6) відпущено зі складу ВЗ для капітального будівництва своїми силами: Дт 15 Кт 20;

7) списано облікову вартість реалізованих виробничих запасів: Дт 943 Кт 20;

8) відображено суму нестачі виробничих запасів у складі витрат звітного періоду: Дт 947 Кт 20;

9) відображено передачу запасів іншому підприємству (безоплатна передача) Дт 949 Кт 20;

10) списання запасів в результаті стихійних подій: Дт 991 Кт 20.

Запаси можуть бути списані з балансу відображенням їх у складі витрат у звіті про фінансові результати, в результаті того, що вони не відповідають визначенню активу: Дт 946 Кт 20.

МШП за своєю економічною суттю займають проміжний стан між основними засобами і матеріалами.

МШП поділяються на:

• оборотні, строк використання яких менше одного року;

• необоротні, строк використання яких більше одного року.

Облік МШП на складах ведеться аналогічно обліку матеріалів (у кількісному вимірнику). У бухгалтерії складають групувальні, оборотні відомості аналітичного обліку.

Відпуск інструменту, спецодягу, спецвзуття та малоцінного інвентарю здійснюється на підставі вимоги. Облік у експлуатації МШП ведеться за допомогою «Особової картки обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів». Облік інвентарю у експлуатацію може здійснюватися за допомогою опису.

Списання МШП, що стали непридатними, оформляється Актом на списання МШП (ф. МШ-8).

Синтетичний облік МШП, терміном експлуатації до 1 року облічується на активному інвентарному рахунку 22 «МШП» у складі оборотних активів і списується на витрати в момент передавання їх в експлуатацію.

МШП, термін експлуатації яких перевищує 1 рік, відображається у складі необоротних активів на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи», по яких нараховується знос.

Сальдо рахунків 10 «Основні засоби» і 11 «Інші необоротні матеріальні активи» відображається в балансі загальною сумою за статтею «Основні засоби», код рядка 030.

Основні бухгалтерські проводки з обліку МШП:

1) надходження:

- внаслідок ліквідації браку з виробництва: Дт 22 Кт 24;

- в результаті погашення дебіторської заборгованості: Дт 22 Кт 37;

- внаслідок внесення до статутного капіталу: Дт 22 Кт 46;

- від постачальника: Дт 22 Кт 63;

- надлишки МШП, виявлені під час інвентаризації: Дт 22 Кт 719;

- відображено суму до оцінки МШП: Дт 22 Кт 423.

2) вибуття:

- іншому підприємству як внесок до статутного капіталу: Дт 14 Кт 22;

- для власних потреб: Дт 15, 23, 91 ,92, 93, 941, 949 Кт 22;

- передано безоплатно: Дт 949 Кт 22;

- списано вартість реалізованих МШП: Дт 943 Кт 22;

- списано суму уцінки МШП до чистої вартості реалізації: Дт 946 Кт 22;

- нестача МШП: Дт 947 Кт 22;

- списано МШП внаслідок надзвичайних подій: Дт 99 Кт 22.