Тема 8. Облік фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій регламентується П(С)БО 12 «Інвестиції».

Інвестиції – грошові, майнові, інтелектуальні цінності, що вкладаються в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності з метою отримання прибутку або досягнення соціального ефекту.

Одним з видів інвестицій є грошові внески, пільгові банківські вклади, паї, облігації державних позик, облігації інших підприємств, депозитні сертифікати банків, акції та інші цінні папери.

Фінансові вкладення – це вкладення підприємством з метою отримання додаткових доходів вільних ресурсів, включаючи грошові кошти, в активи, не пов’язані з виробництвом продукції (робіт, послуг) і створенням об’єктів тривалого користування.

Фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Інвестиції поділяються на:

1) внутрішні – капітальні;

2) зовнішні – капітальні та фінансові.

За терміновістю вкладення поділяються на довгострокові вкладення – інвестиції з строком більше одного року, та короткострокові – строк менше одного року.

Інвестиції відображаються за фактичною собівартістю, яка включає витрати на їх придбання (суми, сплачені продавцю, інформаційні, посередницькі, консультативні послуги), в тому числі комісійні винагороди, гонорари, податки і банківські збори.

Методи оцінки інвестицій на дату балансу:

1. За амортизованою собівартістю – собівартість фінансової інвестиції на дату балансу збільшується (зменшується) на суму накопиченої амортизації дисконту (премії). Списання різниці між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій амортизується інвестором від дати придбання до дати погашення за методом ефективної ставки відсотка.

2. За методом участі в капіталі – фінансові інвестиції на дату балансу відображаються за вартістю, визначеною з урахуванням змін загальної величини власного капіталу об’єкта інвестування.

3. За справедливою вартістю - фінансові інвестиції на дату балансу відображають за справедливою вартістю. Під нею розуміють суму, за якою можна здійснити обмін активу або оплату зобов’язання між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Якщо інвестиції вільно обертаються на фондовому ринку, то справедлива вартість дорівнюватиме ринковій вартості. Цей метод застосовується для оцінки інвестицій, які не можна оцінити за методами участі в капіталі та амортизованої собівартості.

При випуску (розміщенні) будь-якого виду цінних паперів вони мають свою первісну, зазначену на них, номінальну вартість, але продаються вони за ринковою вартістю (за котирувальною вартістю).

Ринкова вартість цінних паперів – це вартість, за якою відбувається їх купівля на ринку цінних паперів (ціна їх котирування).

Акції, облігації та інші цінні папери оприбутковуються за купівельною вартістю.

Для обліку довгострокових фінансових інвестицій передбачено рахунок 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» - балансовий, активний, по дебету якого відображається вартість довгострокових інвестицій, а по кредиту – їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об’єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі тощо. Цей рахунок має 3 субрахунки:

- 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

- 142 «Інвестиції пов’язаним сторонам»;

- 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам».

Аналітичний облік по рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» ведеться за видами довгострокових вкладень та об’єктами інвестування.

Бухгалтерські записи з обліку довгострокових фінансових інвестицій:

1) Відображено погашення довгострокової заборгованості цінними паперами або у вигляді передачі відповідної частки статутного капіталу: Дт 14 Кт 16.

2) Відображено внесок до статутного фонду коштами: Дт 14 Кт 31.

3) Переведено поточні фінансові інвестиції до довгострокових: Дт 14 Кт 35.

4) Відображено погашення дебіторської заборгованості довгостроковими інвестиціями: Дт 14 Кт 377.

5) Інвестовано грошові кошти в підприємства за рахунок отриманої довгострокової позики (крім кредитів): Дт 14 Кт 50.

6) Відображено повернення інвестицій: Дт 30 Кт 14.

7) Показано нараховані дивіденди за інвестиціями в асоційоване підприємство: Дт 373 Кт 14.

8) Передано інвестиції в рахунок погашення короткострокової позики: Дт 60 Кт 14.

9) Відображено витрати, пов’язані з реалізацією фінансових інвестицій, необоротних активів, також результат уцінки інвестицій: Дт 97 Кт 14.

Облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів, ведеться на рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції» - активний, балансовий. По дебету відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, а по кредиту – зменшення їх вартості та вибуття. Цей рахунок має 2 субрахунки:

351 – «Еквіваленти грошових коштів»

352 – «Інші поточні фінансові інвестиції».

Аналітичний облік поточних фінансових інвестицій ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так і закордоном.

Бухгалтерські записи з обліку поточних фінансових інвестицій:

1) Оприбутковані еквіваленти грошових коштів, що надійшли в погашення довгострокової дебіторської заборгованості: Дт 35 Кт 16.

2) Внесено учасником спілки пай цінними паперами іншого підприємства: Дт 35 Кт 41.

3) Відображено поточні фінансові інвестиції, що надійшли як внесок до статутного капіталу: Дт 35 Кт 46.

4) придбано поточні фінансові інвестиції за рахунок коротко- та довгострокових позик (крім кредитів): Дт 35 Кт 50, 60.

5) Визнано поточні фінансові інвестиції довгостроковими: Дт 14 Кт 35.

6) Погашено вартість поточних фінансових інвестицій грошовими коштами: Дт 31 Кт 35.

7) Списано балансову вартість реалізованих фінансових інвестицій: Дт 971 Кт 35.

Інформація про довгострокові та короткострокові фінансові інвестиції відображається в таких облікових регістрах як журнал 4 та відомість 4.2. У фінансовій звітності ці інвестиції відображаються в Балансі та Примітках до фінансової звітності.