Тема 7. Облік основних засобів (оз) і нематеріальних активів (на)

Порядок формування в бухгалтерському обліку інформації про облік ОЗ визначено П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженого МФУ від від 27.02.2000 р. № 92.

Основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації), який становить більше одного року (або оперативного циклу якщо він триваліший за рік).

Об’єкт ОЗ – це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдями для нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначень, що мають для обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, комплекс – певну роботу у складі комплексу, а не самостійно.

Основні засоби в Україні класифікуються:

1) за їх функціональним призначенням – виробничі ОЗ, невиробничі ОЗ;

2) за галузевою ознакою – промислові, будівельні, сільськогосподарські, транспортні, зв’язку тощо.

3) за використанням – діючі, недіючі, запасні.

4) за ознакою належності – власні і орендовані.

5) за натурально-матеріальним складом – дивитися субрахунки до синтетичних рахунків 10 «ОЗ», 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

П(С)БО 7 визначає слідуючі оцінки ОЗ:

1. Первісна вартість – це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

2. Переоцінена вартість – вартість необоротних активів після їх переоцінки.

3. Залишкова вартість – різниця між первісною (переоціненою) вартістю та сумою зносу ОЗ.

4. Справедлива вартість – ринкова вартість, визначена шляхом експертної оцінки, яку, як правило, визначають професійні оцінювачі.

5. Вартість, яка амортизується – первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

6. Ліквідаційна вартість – сума коштів, або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх використання (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією).

Рух ОЗ оформлюють за допомогою типових форм первинних документів. До форм первинного обліку відносять такі документи: 1) акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів; 2) акт списання ОЗ; 3) інвентарна картка обліку ОЗ; 4) опис інвентарних карток; 5) картка обліку руху ОЗ; 6) інвентарний список ОЗ; 7) відомість розрахунку амортизації ОЗ.

Більшість ОЗ надходять на підприємство в результаті здійснення капітальних інвестицій. Капітальні інвестиції – сукупність витрат на відтворення і поліпшення якісного стану ОЗ. Для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних активів використовується 15 рахунок «Капітальні інвестиції».

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно до видів ОЗ, інших необоротних матеріальних активі, нематеріальних активів, а також за окремими інвентарними об’єктами.

Надходження ОЗ на підприємство відбувається шляхом:

1) Поповнення засновниками статутного капіталу:

- відображено внесок до статутного капіталу – Дт 46 Кт 40;

- одержано ОЗ як частка до статутного капіталу – Дт 10 Кт 46.

2) Придбання у постачальників за плату:

- відображено вартість ОЗ за договором постачання: Дт 15 Кт 631;

- відображено суму ПДВ: Дт 64 Кт 631;

- відображено суму за консультативні, інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги та ін. витрати, пов’язані з придбанням ОЗ: Дт 15 Кт 685;

- відображено суму ПДВ: Дт 641 Кт 685;

- зараховано об’єкт до складу ОЗ: Дт 10 Кт 15.

3) Безоплатної передачі від інших підприємств:

- відображена вартість безоплатно отриманих ОЗ: Дт 15 Кт 424;

- зараховано до складу ОЗ: Дт 10 Кт 15.

В процесі використання ОЗ часто виникають додаткові витрати по покращенню стану об’єкту ОЗ. Такі витрати включаються до балансової вартості ОЗ і відображаються в обліку наступним чином:

1) відображено витрати по реконструкції, модернізації, забудові, дообладнанню ОЗ: Дт 15 Кт 685, 631;

2) відображено суму ПДВ: Дт 641 Кт 631, 685;

3) зараховано затрати після завершення модернізації на збільшення первісної вартості ОЗ: Дт 10 Кт 15.

Об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

Реалізація і інше вибуття ОЗ в обліку відображається наступним чином:

1) Безоплатна передача ОЗ:

- списано знос переданих ОЗ: Дт 131 Кт 10;

- відображена залишкова вартість переданих ОЗ: Дт 976 Кт 10;

- відображено суму ПДВ: Дт 976 Кт 64.

2) Реалізація ОЗ:

- відображено дохід від реалізації ОЗ: Дт 31 Кт 742;

- списано знос реалізованих ОЗ: Дт 131 Кт 10;

- відображено залишкову вартість реалізованих ОЗ: Дт 972 Кт 10;

- списано витрати, пов’язані з реалізацією ОЗ: Дт 972 Кт 31;

- відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ: Дт 31 Кт 742 – дохід від реалізації; Дт742 Кт64 – витрати;

• відображено фінансовий результат від реалізації ОЗ:

Дт 79 Кт 972 – віднесення витрат по ліквідації ОЗ на фінансовий результат;

Дт 742 Кт 79 – віднесення на фінансовий результат доходів від реалізації ОЗ.

3) Передача ОЗ як внесок до статутного капіталу іншого підприємства:

- відображено знос переданих ОЗ: Дт 131 Кт 10;

- відображено залишкову вартість переданих ОЗ: Дт 14 Кт 10;

- відображено різницю між залишковою вартістю переданих ОЗ і справедливою вартістю інвестицій: Дт 14 Кт 746.

4) Ліквідація ОЗ:

- відображено знос ліквідованих ОЗ: Дт 131 Кт 10;

- відображено залишкову вартість ліквідованих ОЗ: Дт 976 Кт 10;

- відображено витрати, пов’язані з ліквідацією ОЗ: Дт 976 Кт 661;

- відображено доходи від ліквідації ОЗ (оприбутковані матеріали від ліквідації ОЗ): Дт 20 Кт 746;

- відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ: Дт 976 Кт 64;

- відображено фінансовий результат від ліквідації ОЗ: Дт 79 Кт 976 – витрати; Дт 742 Кт 79 – доходи.

Облік затрат, пов’язаних з поліпшенням (реконструкцією, модернізацією, добудовою, капремонтом тощо) ОЗ передбачено обліковувати на рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Рахунок активний, по дебету рахунку 15 збираються матеріальні, трудові та фінансові витрати на поліпшення ОЗ, а по кредиту – накопичена сума витрат списується у дебеті рахунку 10 «Основні засоби» з кредиту рахунку № 15.

Після такого запису сума нарахованої амортизації по об’єкту списується проводкою Дт 13 Кт 10. Визначається нова балансова (початкова) вартість об’єкта та розраховується нова норма амортизації.

Згідно з Інструкцією № 291 від 30.11.99 р. суми ремонту основних засобів виробничого призначення списуються на рахунок 23 «Виробництво» і на рахунок 91 «Загальновиробничі витрати», решта – на збільшення основних засобів (рах. 15).

В процесі експлуатації ОЗ зношуються, в результаті чого знижуються їх техніко-експлуатаційні можливості, що зменшує їх реальну балансову вартість. Амортизація – це спосіб систематичного розподілу вартості, що амортизується протягом строку корисного використання активу. Знос – це сума амортизації об’єкту ОЗ, яка накопичена з початку строку їх корисного використання.

Методи нарахування амортизації: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний, виробничий.

Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу необоротних активів. З цією метою застосовується рахунок 13 «Знос необоротних активів». Рахунок пасивний. Нарахування зносу відображається по кредиту у кореспонденції з рахунками : 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» тощо.

Списання зносу – по дебету рахунку 13.

Для підприємств, які використовують рахунки класу 8, нарахування амортизації відображається записом: Дт 83 «Амортизація» Кт 13.

Методологічні основи формування в бух обліку інформації про нематеріальні активи (НА) і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(с)БО8 “Нематеріальні активи”.

Нематеріальні активи – це немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані (відокремлені від підприємства) та утримуються підприємством з метою використання більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Особливістю НА, відповідно до їх визначення, є відсутність фізичної субстанції. Типовими прикладами таких активів є ліцензії, товарні знаки, патенти, комп’ютерне програмне забезпечення, авторські права тощо.

Рахунок 12 “НА” призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух НА. По дебету цього рахунку відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) НА, а по кредиту – вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством в подальшому економічних вигод від його використання, а також сума уцінки НА. Цей рахунок є активним, балансовим, призначений для обліку господарських засобів.

Бухгалтерський облік НА ведеться щодо кожного об’єкта за відповідними групами.

Синтетичний та аналітичний облік здійснюється одночасно на підставі правильно оформлених первинних документів.