- •Контроль, учет и аудит деятельности организаций на международном рынке Конспекты лекций к.Э.Н., доцента Бдайциевой Лоры Жураповны
- •Тема 5. Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций
- •Тема 6. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •Тема 7. Выполнение российскими организациями функций налогового агента при работе с иностранными партнерами
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Специфический круг источников права, регулирующих сделку.
- •2. Перемещение товаров через государственную границу на таможенную территорию другого государства (трансграничный характер сделки).
- •4. Использование иностранной валюты в договоре.
- •1. Инкотермс
- •2. Внешнеэкономические контракты: понятие; порядок заключения; структура и содержание разделов; анализ типичных ошибок
- •1. Преамбула (введение, вводная часть)
- •2. Предмет контракта
- •3. Срок поставки товара
- •4. Цена и общая стоимость товара (сумма контракта)
- •5. Условия платежа
- •6. Количество и качество товара
- •7. Упаковка и маркировка
- •В этом разделе обычно указывают вид и характер упаковки, ее качество, размеры, а также нанесение на упаковку каждого места маркировки.
- •8. Сдача-приемка товара по количеству и качеству
- •9. Ответственность за нарушения условий контракта, санкции
- •10. Основания освобождения от ответственности (форс-мажор)
- •11. Страхование
- •12. Арбитраж
- •13. Транспортные условия
- •14. Прочие условия
- •15. Реквизиты сторон
- •Расторжение внешнеэкономического контракта
- •3. Базисные условия поставки товаров – инкотермс. Переход права собственности
- •Краткая характеристика базисов поставки
- •1. Методы расчетов: авансовый платеж, последующая оплата, открытый счет
- •Формы расчетов
- •Основные различия форм безналичных международных расчетов
- •2. Расчеты банковским переводом (платежными переводами)
- •3. Расчеты инкассо
- •4. Расчеты аккредитивами
- •Органы и агенты валютного контроля
- •2. Оформление валютных операций. Паспорта сделок.
- •Порядок оформления паспорта сделки
- •Порядок закрытия паспорта сделки
- •Порядок внесения изменений в паспорт сделки (переоформление паспорта сделки)
- •Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам, на которые установлено требование об оформлении пс
- •Оформление паспорта сделки и особенности представления резидентами документов и информации при осуществлении валютных операций через счета резидента в банке-нерезиденте
- •3. Таможенный контроль.
- •Этапы таможенного оформления экспорта (импорта) товаров
- •Прием, регистрация и учет таможенных деклараций
- •Валютный контроль и контроль таможенной стоимости
- •Контроль таможенных платежей
- •Досмотр товара и транспортных средств
- •Декларация на товары
- •4. Внутрихозяйственный контроль вэд.
- •Объекты и задачи контроля внешнеэкономической деятельности организаций
- •5. Независимый аудиторский контроль вэд организации.
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами)
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами)
- •Расчеты с физическими лицами
- •2. Отражение в учете операций в иностранной валюте.
- •Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
- •Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете
- •3. Бухгалтерский учет операций по валютному счету.
- •Бухгалтерский учет операций на транзитном валютном счете
- •Учет операций на счете 52-1-2 -»Текущий валютный счет»
- •4. Бухгалтерский учет операций по продаже и покупке валюты Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты
- •5. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте.
- •6. Бухгалтерский учет расходов по загранкомандировкам
- •7. Санкции за нарушения валютного законодательства
- •2. Учет таможенных пошлин и сборов Учет таможенных пошлин
- •Учет таможенных сборов
- •3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •Общая схема учета экспортных операций
- •Учет операций по передаче (отгрузке) товаров или продукции иностранному покупателю
- •Учет экспортных расходов
- •4. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах
- •Как оформить первичные документы
- •Отчет об исполнении поручения зао «Экспортер»
- •5. Учет курсовых разниц при экспорте через посредника
- •6. Особенности налогообложения экспортных операций
- •6.1. Налогообложение экспортных операций ндс
- •Ндс в отношении сумм, поступающих от иностранного покупателя при экспорте товаров
- •Применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций
- •Раздельный учет ндс при экспорте
- •Пересчет выручки в иностранной валюте при налогообложении ндс по ставке «0%»
- •Правила применения нулевой ставки ндс по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом
- •1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 нк рф).
- •6.2. Налогообложение экспортных операций налогом на прибыль
- •6.3. Налогообложение экспортных операций акцизами
- •Учет акцизов у производственной фирмы
- •Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров
- •Налоговые вычеты
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •2. Формирование покупной стоимости товаров
- •3. Общая схема бухгалтерского учета импортных операций
- •4. Бухгалтерский учет расчетов по импортным операциям с участием посредника
- •Как оформить первичные документы
- •Бухгалтерский учет у посредника
- •5. Учет курсовых разниц при импорте мпз через посредника
- •6. Особенности налогообложения импортных операций
- •6.1. Налогообложение импортных операций ндс
- •Расчет суммы ндс
- •Определение таможенной стоимости импортируемых товаров
- •Вычет импортного ндс
- •Претензии налоговиков по импортному ндс
- •Корректировка таможенной стоимости
- •Налог платят за импортера
- •Импорт товаров из стран Таможенного Союза
- •6.2. Налогообложение импортных операций акцизами
- •Тема 8. Выполнение российской организацией функций налогового агента при работе с иностранными партнерами.
- •1. Общие правила.
- •1. Общие правила
- •2. Налог на прибыль
- •Порядок определения налоговой базы
- •Налоговый агент свободен
- •7.2. Налог на добавленную стоимость
- •Налоговый вычет
- •Как налоговому агенту избежать конфликта со своим иностранным партнером
- •Оформление счета-фактуры
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •Программа аудиторской проверки валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
4. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах
Посреднические операции получили широкое распространение при заключении внешнеторговых договоров российскими участниками внешнеэкономической деятельности. Главная причина этого заключается в том, что для эффективной продажи товара на зарубежном рынке необходимо владеть разносторонней информацией о положении дел на рынке реализуемого товара: о фирмах-покупателях, их платежеспособности и добросовестности при исполнении обязательств, о ценах, требованиях покупателей к качеству данного товара и др. Такими знаниями располагает далеко не каждый производитель экспортного товара, особенно на начальном этапе осуществления внешнеэкономической деятельности. Поэтому российским экспортерам и импортерам целесообразно пользоваться услугами посредников, это помогает им избежать потерь, связанных с недостаточным знанием зарубежного рынка, и освобождает от многих проблем, неизбежно возникающих в связи с заключением сделки. Однако в таком случае увеличиваются расходы экспортера и импортера за счет оплаты посреднических услуг.
Правовые аспекты посреднических сделок определены Гражданским кодексом Российской Федерации (гл. 49, 51 и 52). Они вытекают из договоров поручения, комиссии и агентского договора.
В зависимости от вида договора, заключенного между экспортером или импортером, с одной стороны, и организацией-посредником, с другой стороны, между ними складываются определенные взаимоотношения, которые и определяют порядок бухгалтерского учета посреднических операций.
Правовые отношения между участниками внешнеторговой сделки заключенной с участием посредника-комиссионера, и определяют порядок отражения в бухгалтерском учете операций по исполнении внешнеторгового контракта, которым оформляется сделка.
Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета при исполнении внешнеторгового контракта на экспорт товара.
Учет у комитента:
1. Экспортный товар отгружается для дальнейшей отправки в адрес иностранного покупателя:
Д-т сч.45, субсчет «Товары отгруженные экспортные»
К-т сч.43 «Готовая продукция» или сч.41 «Товары» (себестоимость):
2. Комитент начисляет и оплачивает расходы, связанные с поставкой товара на экспорт, в рублях и в иностранной валюте:
Д-т сч.44, субсчет «Расходы на продажу в рублях»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Д-т сч.44, субсчет «Расходы на продажу в иностранной валюте»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.51 «Расчетные счета»;
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»;
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» или обратная проводка - отражена курсовая разница;
3. Начисляется вознаграждение комиссионеру:
Д-т сч.44 «Расходы на продажу»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионерами по возмещаемым расходам «.
Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по возмещаемым расходам»;
4. На момент передачи права собственности иностранному покупателю комитент отражает в учете выручку от продажи и одновременно дебиторскую задолженность комиссионера:
Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»
К-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт».
Момент передачи права собственности от экспортера к иностранному покупателю устанавливается в контракте. Если же условиями контракта он не определен, го в соответствии с ГК РФ право собственности переходит по отгрузке, т. е. по сдаче товара перевозчику. Дата дачи товара перевозчику определяется по коносаменту или международной железнодорожной накладной.
В уменьшение выручки от продажи списываются себестоимость Экспортного товара и расходы, связанные с продажей на экспорт.
Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»
К-т сч.45, субсчет «Товары отгруженные экспортные»;
Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»
К-т сч.44 «Расходы на продажу».
Определяется финансовый результат от продажи на экспорт.
Д-т сч.90, субсчет «Продажи на экспорт»
К-т сч.99, субсчет «Прибыли/убытки».
5. Получена от комиссионера выручка от продажи товара на экспорт за минусом комиссионного вознаграждения.
Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»
К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»;
6. Начислены курсовые разницы, образовавшиеся на счете 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами по экспортным поставкам»:
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет у комиссионера:
1. Выполнив поручение комитента, т. е. заключив сделку на продажу экспортного товара с иностранным покупателем и оформив ее подписанием внешнеторгового контракта, комиссионер получает право на вознаграждение.
Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам
К-т сч.90 «Продажи»;
Д-т сч.90 «Продажи»,
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;
2. На момент перехода права собственности на товар от российского поставщика к иностранному покупателю комиссионер отражает учете дебиторскую задолженность иностранного поставщика и одновременно на эту же сумму свою кредиторскую задолженность комитенту:
Д-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»
К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам;
3. В установленные для расчетов сроки на транзитный валютный счет комиссионера поступает выручка от иностранного покупателя:
Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»
К-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»,
Д-т сч.62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» - начислена курсовая разница
или обратная проводка;
4. Полученная от иностранного покупателя выручка за минусом комиссионного вознаграждения перечисляется на транзитный валютный счет:
Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам
К-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет».
5. Производится расчет курсовых разниц:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам»;
Д-т сч.76, субсчет «Расчеты с комитентами по экспортным поставкам»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;
Д-т сч.52, субсчет «Транзитный валютный счет»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».