Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница может быть положительной или отрица­тельной. Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006, курсовые разницы подле­жат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Поэтому учет курсо­вых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: на субсчете «Прочие доходы» - положительные разницы; на субсчете «Прочие расходы» - отрицательные. Соответственно в Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показываются: по строке «Прочие доходы» - положительные курсовые разницы; по строке «Прочие расходы» - отрицательные курсовые разницы.

По отношению к расчетам учредителей/участников по формированию уставного капитала курсовой разницей признают разницу между рублевой оценкой обязательств участников на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату и датой принятия этого обязательства к учету в текущем периоде или прошлом отчетном периоде.

Курсо­вые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат от­несению на добавочный капитал:

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч.83 «Добавочный капитал».

3. Бухгалтерский учет операций по валютному счету.

В бухгалтерском учете безналичная ино­странная валюта должна признаваться в составе де­нежных средств. Обобщенная информация о нали­чии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формиру­ется на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 - «Валютные счета внутри страны»;

2 - «Валютные счета за рубежом».

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание — по кредиту на основании выписок банка и прило­женных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на терри­тории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с п. 20 ПБУ 3/2006 денежные средства в ино­странных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пере­счета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ или иному согласованному сторонами курсу в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей).

Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возник­новению курсовых разниц, подлежащих, как указывалось выше, отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов в налоговом и к прочим доходов или расходов в бухгалтерском учете.

Банк открывает к валютному счету: транзитный валютный счет - для учета поступившей валюты; текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации. Соответственно к счету сч.52 «Валютные счета», субсчет 1 «Валютные счета внутри страны» открывается два субсчета второго порядка:

Сч.52 - 1 - 1 - «Транзитный валютный счет»

Сч.52 - 1 - 2 - «Текущий валютный счет»

Порядок осуществления операций по валютным счетам

Перечень допускаемых операций по валютному счету каждого типа определяется действующим ре­жимом валютного регулирования и уточняется в договоре банковского счета. При этом уполномо­ченные банки не вправе расширять и сокращать данный перечень по сравнению с валютным зако­нодательством.

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства и перечислять (выда­вать) с него денежные средства не позже дня, сле­дующего за днем поступления в банк соответствую­щего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, банковскими правилами или договором (ст. 849 ГК РФ).

В случае несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечисле­нии (выдачи) денежных средств со счета банк обязан уплатить проценты. Размер процентов должен быть определен на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банков­ского процента по краткосрочным валютным креди­там, предоставляемым в месте нахождения кредито­ра. В случае отсутствия таких публикаций размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании предоставляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей при­меняемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам (п. 52 постановления пленумов Верховного суда РФ и Высшего Арбитражного суда РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Причитающиеся организации проценты принимаются к бухгалтерскому учету как и в налоговом, и в бухгалтерском учете как прочие доходы на дату их признания банком или присуждения судом. Составляются записи:

Д-т сч.76-2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч.91-1 «Прочие доходы» - начислена задолженность банка по причитающимся про­центам;

Д-т сч.52-1-2 «Текущие валютные счета»

К-т сч.76-2 «Расчеты по претензиям» - на текущий валютный счет зачислен долг банка.