Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения
Для определения полных затрат на производство и реализацию продукции составляют смету по элементам затрат. Состав элементов затрат одинаков для всех предприятий, однако его можно детализировать за счет деления элементов на более мелкие:
материальные затраты (сырье и основные материалы за вычетом возвратных отходов; покупные изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо; энергия; и т.п.);
затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата, а также отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и в социальные внебюджетные фонды);
амортизация;
прочие расходы.
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют - по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства в краткосрочном периоде. Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства . Данная зависимость от объема производства сохраняет свое влияние на определенном промежутке времени, называемом «коротким периодом», т.е. в тех случаях когда в течение периода времени не происходило расширение производства за счет приобретения новых основных фондов.
Так как постоянная часть расходов не меняется с ростом объемов работ, то в расчете на одно изделие они уменьшаются. Переменная часть расходов наоборот, является постоянной в расчете на одно изделие (услугу), поэтому при росте объема работ, их общая сумма увеличивается пропорционально. Таким образом, полные затраты в расчете на одно изделие (переменные плюс постоянные) уменьшаются. Этот эффект называется эффектом масштаба.
Анализ можно произвести методом цепной подстановки по факторной модели вида:
С = Σ(ВП * di * С/перi) + Спост, где
С - общая сумма затрат на производство и реализацию;
ВП - объём выпуска продукции (услуг)
di - удельный вес i- ого товара в выпуске продукции (услуг)
С/перi - уровень удельных переменных затрат на единицу продукции (услуг);
Спост - сумма постоянных расходов.
Для проведения такого анализа из общей суммы затрат необходимо выделить постоянную и переменную часть. Строго говоря такого явления как постоянные затраты не существует. В конечном счете, все затраты - переменные. Некоторые постоянные затраты изменяются в соответствии с управленческими решениями, а не в соответствии с объемом производства, например затраты на рекламу, повышение квалификации, НИР. Их называют произвольными (регулируемыми, программируемыми) постоянными затратами. Есть расходы, которые не изменяются в силу взятых на себя обязательств. Они называются заданными постоянными расходами. К ним относятся аренда, амортизация, фиксированные оклады.
Часть затрат носят смешанный характер. Особенно это касается заводских накладных расходов. Их надо разделить на постоянную и переменную составляющие, т.е. их размер будет определяться по формуле прямой У=АХ+В, где
У – общая сумма затрат;
Х - любой показатель, характеризующий объем производства (трудозатраты, количество единиц, объем в рублях и т.п.) его еще называют уровнем активности.
А- удельные переменные затраты на единицу объема производства;
В – постоянные затраты.
Для выделения каждой из составляющих смешанных затрат существует несколько способов, например минимаксный или регрессионный. При использовании минимаксного метода берутся крайние значения показателей, которыми являются максимальные и минимальные репрезентативные значения пары Х-У. Выбор этих значений определяется в основном значением Х. На первом этапе выбирают максимальную и минимальную пару значений, на втором этапе определяют переменную часть А по формуле: А = (У1 – У0) / (Х1 – Х0).
На третьем этапе определяют постоянную составляющую В: В = У1 – А * Х1 = У0 – А * Х0.
Пример: Проанализируем смешанные расходы по отношению к затратам труда в человеко-часах. Проанализируем данные за последние 12 месяцев (см. Таблица 46)
Таблица 46 - Анализ смешанных расходов по отношению к затратам труда
месяц |
трудозатра-ты (Х) |
смешанные расходы (У) |
|
выберем максимальную и минимальную пары по X |
|
1 |
9 |
15 |
23 |
25 |
|
2 |
19 |
20 |
7 |
14 |
|
3 |
11 |
14 |
А = (25-14)/(23-7) = 0,6875 В = 25-0,6875*23 = 9,1875 или В = 14-0,6875 * 7 = 9,1875 формула затрат: У = 0,6875 * Х + 9,1875
|
||
4 |
14 |
16 |
|||
5 |
23 |
25 |
|||
6 |
12 |
20 |
|||
7 |
12 |
20 |
|||
8 |
22 |
23 |
|||
9 |
7 |
14 |
|||
10 |
13 |
22 |
|||
11 |
15 |
18 |
|||
12 |
17 |
18 |
|||
итого |
174 |
225 |
|||
Данный метод прост в использовании, однако когда принимаются во внимание только два крайних значения из имеющихся, то можно взять нехарактерные данные, выбивающиеся из общей картины, что повлечет к недостоверности оценки.
При регрессионном анализе проводят статистическую процедуру для математического расчета среднего значения соотношения зависимой и независимой переменных. Чаще всего для этой цели используют метод наименьших квадратов.
Чаще всего выбирают простую линейную регрессию. Для нахождения коэффициентов прямой используют метод наименьших квадратов, т.е. линия должна обеспечить минимальное среднеквадратичное отклонение.
Пример по данным Таблица 46
месяц |
(Х) |
(У) |
ХУ |
Х2 |
У2 |
1 |
9 |
15 |
135 |
81 |
225 |
2 |
19 |
20 |
380 |
361 |
400 |
3 |
11 |
14 |
154 |
121 |
196 |
4 |
14 |
16 |
224 |
196 |
256 |
5 |
23 |
25 |
575 |
529 |
625 |
6 |
12 |
20 |
240 |
144 |
400 |
7 |
12 |
20 |
240 |
144 |
400 |
8 |
22 |
23 |
506 |
484 |
529 |
9 |
7 |
14 |
98 |
49 |
196 |
10 |
13 |
22 |
286 |
169 |
484 |
11 |
15 |
18 |
270 |
225 |
324 |
12 |
17 |
18 |
306 |
289 |
324 |
итого |
174 |
225 |
3414 |
2792 |
4359 |
У=225/12=18,75
В=(12*3414-174*225)
/(12*2792-174*174) =
=1818/3228=0,5632
А= 18,75-0,5632*14,5=
18,75-8,1664= 10,5836
тогда
У=10,5836+0,5632 * Х
ранее получилось:
У=9,1875+0,6875 *Х
Если рассчитать среднеквадратичное отклонение по формуле:
т.е. доверительные интервал расчетного значения смешанных расходов ±2,3436.
Влияние изменения переменной и постоянной части затрат, а также объема производства на их общую сумму проводят методом цепной подстановки.
Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.
Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.
Анализ структуры затрат проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, зарплатоёмкость, энергоёмкость, фондоемкость товара. Выясняется характер изменений и их влияние на себестоимость продукции (услуг).
Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.