Расходы:
На
модификацию объекта основных средств,
увеличивающую срок его полезной службы,
включая увеличение мощностей;
На
усовершенствование деталей узлов и
машин для достижения значительного
повышения качества выпускаемой
продукции;
На
внедрение новых производственных
процессов, обеспечивающих значительное
сокращение ранее планировавшихся
затрат;
На
создание нового сменного элемента
сложного объекта основных средств;
На
модификацию программного обеспечения
Последующие расходы
Последующая оценка (переоценка) основных средств
МСФО 16 предусматривает два подхода к проведению переоценки основных средств.
Основной подход состоит в том, что основные средства отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Сущность альтернативного подхода состоит в переоценке основных средств до их справедливой стоимости. Справедливая стоимость земли и зданий определяется, как правило, профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость устанавливается путем проведения дополнительных расчетов (например, расчет текущей стоимости будущих доходов либо восстановительной стоимости за вычетом амортизации).
Частота проведения переоценок в случае использования альтернативного подхода зависит от изменений в справедливой стоимости объектов основных средств. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Основные средств с незначительными изменениями справедливой стоимости могут переоцениваться каждые 3-5 лет. Чем выше нестабильность рынка, тем чаще должны проводиться переоценки.
На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:
амортизация переоценивается пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа, при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования.
амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается. Это метод часто используется для зданий.
Пример 2
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 1000 долл., накопленная амортизация -250 долл. Балансовая стоимость объекта после переоценки должна составить 1100 долл. Необходимо провести переоценку двумя методами и составить соответствующие бухгалтерские проводки.
При переоценке объектов основных средств земля и здания оцениваются обычно по рыночной стоимости, устанавливаемой профессиональными оценщиками. Если данные о рыночной стоимости машин и оборудования отсутствуют (например, в силу их специфического характера или редкости сделок по их купле продаже), эти виды активов оцениваются по стоимости их замещения с учетом накопленного износа.
Стоимость замещения с учетом износа – это стоимость нового аналогичного актива за вычетом износа. По российской терминологии речь идет о восстановительной стоимости объекта основных средств. В зарубежной практике по этой стоимости, как правило, происходит страхование активов.
Переоценке подлежит каждый объект группы. Для отражения результатов переоценки используется счет «Капитал», субсчет «Резерв переоценки». Если актив дооценивается, счет кредитуют, если уценивается, - дебетуют.
В случае дооценки актива, ранее прошедшего уценку, на счет «Резерв переоценки» списывается только разница между суммой дооценки и ранее произведенной уценкой, причем последняя кредитуется на счет прибылей и убытков.
При уценке актива, который ранее дооценивался, в отчете о прибылях и убытках признается лишь превышение уценки над дооценкой. Одновременно ранее признанная дооценка списывается со счета «Резерв переоценки».