Этап 2. Оценканакладных расходов применительно к группам расходов по видам активности

. النفقات العامة لتقييم التكاليف حسب النشاط مجموعة

В табл. 8.3 показаны накладные расходы (как производственные, так и непроизводственные) компании Classic Brass за год, которые можно использовать для распределения по группам активности и определения их величины. Обратите внимание, что данные в таблице сгруппированы по функциональному признаку (производство, маркетинговая служба и администрация компании), потому что они получены из главной книги компании. В главной книге расходы обычно собираются по функциональным подразделениям (группам подразделений), в которых они понесены. К примеру, оплата труда, расходные материалы, арендная плата и другие расходы маркетинговой службы относятся к функции маркетинга. Функциональная ориентация главной книги отражает представление затрат в отчете о прибылях и убытках, составленном с использованием абсорбционного учета (табл. 8.1). Действительно, вы можете заметить, что общая величина затрат производственного подразделения в табл. 8.3 ($1000000) равна общей величине производственных накладных расходов в табл. 8.1. Аналогично общая величина затрат администрации компании и маркетинговой службы в табл. 8.3 ($510 000 и $300 000 соответственно) равна общей величине сбытовых и административных расходов, представленных в табл. 8.1.

Три группы расходов, показанные в табл. 8.1 — прямые материальные, прямые трудозатраты и расходы на доставку продукции, — не включены в состав затрат, показанных в табл. 8.3. В системе АВС эти расходы сознательно исключаются, потому что существующая (традиционная) система учета уже позволяет с высокой степенью точности относить их на продукцию, и поэтому для их распределения нет необходимости использовать систему АВС.

В системе АВС компании Classic Brass выделяются девять типов накладных расходов, как показано в табл. 8.3, которые распределяются между группами расходов посредством процесса, называемого первой стадией распределения.تسعة مراحل موجودة في الجدول اعلاه

Первая стадия распределения в системе АВСالمرحلة الأولى من نظام التوزيع في FAA — это процесс распределения сгруппированных по функциональному признаку накладных расходов по группам расходов на основе видов деловой активности.

Первая стадия распределения обычно производится на основе результатов опроса работников, имеющих непосредственное отношение к этим расходам. К примеру, Classic Brass необходимо распределить $500 000 расходов на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала производства между пятью ранее определенными группами расходов. Это распределение будет наиболее точным, если сами работники, оплата труда которых распределяется (начальник производства, инженеры, контролеры качества), оценят, какая часть их времени тратится на работу с заказами потребителей, на создание новых продуктов, на выполнение заказа (т. е. с его величины) или на взаимоотношения с потребителями. Этот опрос проводится с особой тщательностью. Интервьюируемые должны четко понимать, для чего проводится опрос и что ожидают получить от них в результате. Кроме того, менеджеры подразделений обычно опрашиваются насчет того, как, по их мнению, должны быть распределены неперсонифицируемые расходы по группам в зависимости от видов активности,

К примеру, менеджер по производству Classic Brass будет спрошен о том, как распределить $300 000 расходов на амортизацию основных средств (см. табл. 8.3) по группам в зависимости от видов активности. Важнейший вопрос, на который необходимо получить ответ у менеджера по производству: как уровень использования производственной мощности зависит от каждого из таких измерителей активности, как количество заказов потребителей или количество изделий, находящихся в процессе производства (т. е. величины заказа)?

Результаты таких опросов, проведенных в компании Classic Brass, отображены на рис. 8.2. К примеру, амортизация производственных основных средств распределяется следующим образом: 20% — на заказы потребителей, 60% — на величину заказа и еще 20% — на прочие расходы. Ресурсом в данном случае является время работы машин и оборудования. Согласно оценкам, сделанным менеджером по производству, 60% всего доступного времени работы машин и оборудования используется для фактического выполнения заказов потребителей. Эта величина показывается в колонке «Величина заказа». Каждый заказ потребителей требует переналадки оборудования, что также занимает некоторое время. Эта работа занимает 20% всего доступного времени работы машин и оборудования и отражается в колонке «Заказы потребителей». Оставшиеся 20% всего доступного времени работы машин и оборудования представляют простои и отражаются в колонке «Прочие расходы».

Рисунок 8.2, как и многие другие рисунки в данной главе, представляет собой лист «Ехсеl». Все расчеты, которые необходимо производить при ведении учета на основе деловой активности, могут быть выполнены вручную. Однако использование табличных пакетов «Ехсеl» типа или специализированного программного обеспечения для системы АВС может избавить от большого объема рутинной работы, особенно если группировка расходов обширна и организация периодически совершенствует свою систему учета.

Мы не будем вникать в подробности того, как на рис. 8.2 получены все значения. Однако обратим внимание на то, что 100% арендной платы за производственные здания отнесены на группу прочих расходов. Компания Classic Brass имеет только одно производственное подразделение и не планирует расширения или сдачи в субаренду избыточных площадей. Расходы на содержание производственного здания рассматриваются как расходы содержания организации, потому что у компании нет способов избежать их, даже если часть объемов производства или потребителей будет утрачена. (Вспомним, что расходы содержания организации относятся на прочие расходы и не распределяются на продукты).