1) Tržní hodnota dle obchodu na burze

2) Stanovená znalcem pro oceňování

3) podle vyhlášky o oceňování majetku – stanoví možnost volby dle rozhodnutí účetní jednotky v původních PC

13. Dlouhodobý finanční majetek – účtování o cp

Cenné papíry se dělí na:

1. Majetkové cenné papíry – dlouhodobé (účtová třída 0) a krátkodobé (účtová třída 2). Jedná se o akcie, podílové listy a účasti.

2. Dluhové cenné papíry – dlouhodobé (účtová třída 0) a krátkodobé (účtová třída 2). Jedná se o dluhopisy a obligace.

3. Pro zatřídění CP je rozhodující záměr účetní jednotky.

Účet 061 – PODÍLY V OVLÁDANÝCH A ŘÍZENÝCH OSOBÁCH

Osoba, která disponuje alespoň 40% hlasovacích práv na určité osobě, je ovládající osobou, v případě, že jiná osoba nedisponuje stejným nebo větším množstvím hlasovacích práv

Účet 062 – PODÍLY V ÚČETNÍCH JEDNOTKÁCH POD PODSTATNÝM VLIVEM

Podstatný vliv v a.s. je stanoven obecně nad 20%.

Podílí se na řízení společnosti.

-

• Majetkové CP a podíly odrážejí vlastnická a rozhodovací práva, která plynou z jejich držení v poměru ke kapitálu, který investoři vložili do obchodní společnosti.

• Na rozdíl od dlužných CP investor nemá nárok na vrácení vloženého kapitálu, ale pobírá průběžně výnos (dividendu), který se váže k dosaženému zisku k rozdělení.

CHARAKTERISTIKA DFM:

Účet 063 – REALIZOVANÉ CENNÉ PAPÍRY A PODÍLY

Tyto CP nejsou určeny k obchodování a ani nejsou drženým CP do splatnosti, ani majetkovou účastí s rozhodujícím nebo podstatným vlivem.

CP s podílem do 20%. Nevýznamná účast z pohledu rozhodovacího hlediska

Obchodní vztahy

ÚČET 043 –POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO FINANČNÍHO MAJETKU

Kalkulační účet, který slouží k sumarizaci pořizovací ceny CP.

ÚČET 053 – POSKYTNUTÉ ZÁLOHY NA DFM

Na tento účet se zachycují poskytnuté zálohy na pořízení DFM. Pohledávkový charakter účtu.

065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti

• DCP se splatností nad 1 rok. ÚJ má úmysl a schopnost CP držet do splatnosti.

• DCP jsou založeny na úvěrovém vztahu mezi dlužníkem a věřitelem. U tohoto typu CP má dlužník povinnost splatit do určité doby zapůjčenou částku, ale i úrok.

• Dlužník nese u dlužných CP náklady, které se váží k půjčeným penězům, což je úrok.

Pořízení FM:

• Náklady s pořízením souvisejících: Poplatky makléřům, poradcům, burzám.

• Náklady s pořízením nesouvisející: Úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů a náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu.

CHARAKTERISTIKA KFM:

• Účet 251 – Majetkové cenné papíry k obchodování (akcie)

• Účet 253 – Dluhové cenné papíry k obchodování (dluhopisy)

• Účet 256 – Dluhové cenné papíry se splatností do 1 roku držené do splatnosti (dluhopisy)

• Účet 259 – Pořizování KFM

PŘECEŇOVÁNÍ CP:

• Přecenění u 061 a 062

• Dle účetních standardů pro podnikatele je přeceňování prováděno pomocí metody ekvivalence, která je založena na vzájemném poměru vlastního kapitálu (VK) a základního kapitálu (ZK)

• Přeceňování KFM je prováděno k rozvahovému dni výsledkovým způsobem

• Zvýšení reálné hodnoty 251/664 –Výnosy z přecenění cenných papírů

• Snížení reálné hodnoty 564 – Náklady z přecenění cenných papírů/251

OBSAHOVÁ NÁPLŇ ÚČTŮ:

• 661- Tržby z prodeje cenných papírů a podílů

Obsahuje zúčtované tržby za prodej DFM i KFM

• 664 – Výnosy z přecenění cenných papírů

Obsahuje zúčtované částky při zvýšení hodnoty cenných papírů v důsledku přecenění na reálnou hodnotu k rozvahovému dni (účtování výsledkovým způsobem).

• 665 – Výnosy z dlouhodobého finančního majetku

Obsahuje zúčtované dividendy plynoucí z držení DFM

• 666 – Výnosy z krátkodobého finančního majetku

Obsahuje zúčtované dividendy plynoucí z držení KFM

Nákup CP:

061/062/063 379 – Jiné závazky

2

221 053 – Zálohy na DFM

1 3

1 – záloha poskytnutá obchodníkovi za CP

2 – vyúčtování obchodníka z CP při jejich nákupu nebo pořízení

3 – započtení vzájemných pohledávek

Prodej CP:

061/062/063 561 – Prodané CP

1

221. 661 – Tržba za CP

2

1 – úbytek CP při jejich prodeji (oceněné průměrnými účetními cenami nebo metodou FIFO podobně jako u

materiálu)

2 – tržba za CP

Přeceněné CP k rozvahovému dni 31.12.

- 063 nebude; přeceňujeme podle odhadu znalce, vyhlášky či burzy

- ukázka rozhodujícího a podstatného vlivu

061/062

1 1mil.

061(AÚ) 414 – Oceňov….

4 mil. 2 4 mil.

- 4 - 4

3

1 – stav CP v PC k 31.12.

2 – přecenění CP k 31.12. – metodou ekvivalence (1 * 10/2 = 5 mil.), doúčtování rozdílů