- •Základní vztahy mezi účtovými třídami
- •1) Dlouhodobý hmotný majetek
- •2) Dlouhodobý nehmotný majetek
- •3) Dlouhodobý finanční majetek
- •Zásoby – oceňování. Charakteristika:
- •Přírůstky zásob a jejich oceňování:
- •Vlastní zásoby:
- •Úbytky zásob:
- •2) Oceňování úbytků
- •Způsoby účtování zásob včetně aktivace vnitropod. Služeb – a, b.
- •Zásoby – nevyfakturované dodávky, nepřevzaté dodávky
- •Zásoby vlastní výroby
- •Odepisování dm majetku:
- •Metody odepisování:
- •Využívání (odpisování dm)
- •Vyřazení
- •Vztah daňových a účetních odpisů
- •Goodwill Goodwill:
- •Dlouhodobý finanční majetek – oceňování, charakteristika Charakteristika:
- •1) Tržní hodnota dle obchodu na burze
- •2) Stanovená znalcem pro oceňování
- •Dlouhodobý finanční majetek – účtování o cp
- •Dlouhodobý finanční majetek – pronájem podniku
- •Leasing
- •Zúčtovací vztahy – směnky, eskontní úvěry
- •Účtování o eskontním úvěru
- •Směnky k úhradě
- •Kurzové rozdíly k pohledávkám a závazkům
- •2) U závazků vůči zahraničním dodavatelům
- •Zúčtovací vztahy se zaměstnanci a institucemi
- •Časové rozlišování nákladů a výnosů
- •4) Zásada příčinné souvislosti
- •Rezervy
- •Opravné položky
- •Daň z příjmů – splatná a odložená
- •Upisování akcií V a.S
- •Věcný vklad do a.S.
- •Investiční dotace
Odepisování dm majetku:
uplatňují se odpisy daňové a účetní
A) DAŇOVÉ
všichni poplatníci daně z příjmu – jednotně
podle metod uvedených v § 29-33 Zákona o daních z příjmů 586/1992 Sb.
vůči státnímu rozpočtu nelze uplatňovat machinace/manipulace s daňovým základem
standardní klasifikace produkce – harmonizována – zatříďuje veškeré produkty včetně strojů, zařízení do klasifikačních tříd, zákon určí, které položky SKP jsou zatříděny do které třídy pro odpisy
Odpisové skupiny:
1. 3 roky zvířata základního stáda
1a. 4 roky automobily < 3,5 t
2. 5 let
3. 10 let
4. 20 let
5. 20 let
6. 50 let budovy, stavby
Metody odepisování:
a) rovnoměrné (lineární) odepisování:
závislá na procentických sazbách, uvedeno v tabulkách – ty mají odpisovou skupiny a procentické sazby pro 1. rok, další léta a zvýšené vstupní ceny (v případě rekonstrukce majetku)
b) zrychlené odepisování:
v 1. roce:
v 2. a dalším roce:
zrychlené odepisování mají odlišné tabulky od ad a), jsou stanoveny tabulky koeficientů, mají opět skupinu, 1. rok, další léta, zvýšení vstupní ceny
B) ÚČETNÍ
účetní odpisy vyjadřují reálné (fyzické a morální) opotřebení (trvalé snížení ceny DHM)
fyzické opotřebení je reálné skutečnému opotřebení – je na účetní jednotce stanovení způsobu odepisování
délka odpisů je odvozena: – dobu ekonomické životnosti určuje účetní jednotka
jak vhodně zvolit kritérium?
pokud je majetek vyřazován, aniž je odepsán do výše 100% pořizovací ceny, pak jsou odpisy pomalé
pokud je majetek stále používán a už je účetně vyřazen, pak je odepisování rychlé
je zde ještě problém v morálním opotřebení – rychlá obnova pro techniku
Využívání (odpisování dm)
- odpisuje se DM hmotný i nehmotný s výjimkou majetku vyloučeného z odpisování
- odpisová základna = vstupní cena DM
- odpis = cena opotřebení DM při jeho využívání ve výrobním procesu; vyjadřuje snížení pořizovací ceny majetku, provozní náklad podniku
- fyzické opotřebení = ztráta užitných vlastností, způsobeno používáním, nečinností a klimatickými přírodními vlivy, jde o snížení funkčnosti výkonnosti DM
- morální opotřebení =
- technický charakter – na trhu je lepší, náš je zastaralý
- ekonomický charakter – na trhu je stejný výrobek za nižší cenu (vyroben s nižšími náklady)
- odpisy 551 / 07., 08.
Vyřazení
- zúčtování zůstatkové ceny:
- prodej 541 / 07., 08.
- darování 543 / 07., 08.
- manka a škody 549 / 07., 08.
- škody 582 / 07., 08.
- převod do osobního užívání 491 / 07., 08.
- likvidace, převedení na základě právních předpisů 551 / 07., 08.
- vyřazení z evidence: 07., 08., /01., 02.
Charakteristika metod odepisování majetku, princip daňových a účetních odpisů
odepisování majetku
- předmětem odpisování je DM hmotné i nehmotné povahy s výjimkou majetku vyloučeného z odpisování (finanční
majetek, pronajatý majetek, pěstitelské celky trvalých porostů do dosažení doby plodnosti, hydromeliorace do 2 let od jejich dokončení, účty skupiny 03 - pozemky, umělecká díla, sbírky, památky)
- odpisování upravují 2 právní normy (zákon o účetnictví a zákon o dani z příjmu)
- odpisování se provádí dle stanoveného odpisového plánu a provádí se do 100% vstupní ceny
daňové odpisy
- výpočet dle zákona o daních z příjmů; neúčtuje se o nich (evidují se odděleně)
- jsou nákladem vynaloženým na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů → ovlivňují základ daně
- 5 odpisových skupin (1 - 4 roky; 2 - 6 let; 3 - 12 let; 4 - 20 let; 5 - 30 let)
- rovnoměrné nebo zrychlené odpisy (způsob je určen při pořízení majetku a nesmí být v průběhu odpisování změněn)
- zobrazují morální opotřebení DM
- neúčtuje se o nich, zvláštní evidence mimo účetní knihy
a) rovnoměrné odepisování (lineární)
- jsou stanoveny % sazby
- O = VC * % sazba
- pokud provede vlastník na hmotném majetku technické zhodnocení v hodnotě vyšší než 40 000 Kč, zvýší vlastník ve zdaňovacím období, ve kterém je TZ uvedeno do užívání VC (na tzv. zvýšenou vstupní cenu) a tím i ZC příslušného hmotného majetku (na tzv. zvýšenou zůstatkovou cenu), použijeme sazbu pro zvýšenou vstupní cenu
b) zrychlené odpisy (degresivní)
- jsou stanoveny koeficienty
- O = VC / k, pro další roky O = (2 * ZC) / (k – n)
- technické zhodnocení – použijeme koeficienty určené pro zvýšenou vstupní cenu
Roční odpis (podle zákona o daních z příjmů) je možné uplatnit z hmotného majetku evidovaného u poplatníka ke konci příslušného zdaňovacího období.
Poloviční roční odpis - lze uplatnit z hmotného majetku evidovaného u poplatníka na počátku příslušného zdaňovacího období, pokud tento majetek evidovaný na začátku roku je v průběhu účetního období:
- vyřazen před koncem zdaňovacího období
- převeden na jiné PO nebo FO podle zvláštních předpisů
- dojde k ukončení podnikatelské nebo jiné výdělečné činnosti
- dojde k ukončení nájemného vztahu při odpisování technického zhodnocení nájemcem, nebo při ukončení výpůjčky movitého hmotného majetku
Oceňovací rozdíl k nabytému majetku, který je z hlediska účetního DHM se odepisuje rovnoměrně 180 měsíců.(kladný na vrub nákladů, záporný ve prospěch výnosů
Daňové odpisy nehmotného majetku
NM může kromě vlastníka odpisovat i poplatník, který k němu nabyl právo užívání za úplatu. Doba odepisování je dána zákonem o dani z příjmů:
a) u NM, ke kterému má poplatník právo užívání na dobu určitou - roční odpis = podíl VC a doby sjednané KS
b) u nehmotného majetku není-li smlouva sjednaná na dobu určitou odepisuje se rovnoměrně, a to:
- software 48 měsíců
- zřizovací výdaje 60 měsíců
- ostatní nehmotný majetek 72 měsíců
c) u nehmotného majetku, nabytého vkladem nebo přeměnou, nabyvatel pokračuje v odpisování započatém původním
vlastníkem za podmínky, že byl tento majetek nabyt vkladem nebo zanikající obchodní společností nebo družstvem
úplatně, darováním nebo zděděním a nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho
opakovanému poskytování
d) u nehmotného majetku vloženého poplatníkem uvedeným v §2 odst. 3 a §17 odst. 4 může uplatnit u úhrnu odpisy
jako náklady jen do výše prokázané vkladatelem.
Goodwill, který je z hlediska účetního DNM se odepisuje rovnoměrně 60 měsíců. V rozvaze se vykazuje v aktivech jako samostatná položka DNM ve sloupci Brutto v záporné nebo kladné hodnotě.
účetní odpisy
- výpočet na základě ekonomické životnosti majetku nebo ve vztahu k výkonům
- zobrazují skutečné opotřebení DM → ÚJ si sama stanoví jak bude odpisovat
- respektují reálnou skutečnost opotřebení
- DHM se odepisuje s ohledem na opotřebení odpovídajícím běžným podmínkám užívání (čas, výkon…)
- z hlediska ekonomické životnosti: % = 100/ ekonomická životnost v rocích
- odepisuje se jen do výše ocenění v účetnictví, trvalé snížení ocenění = oprávky
- účetní jednotka o účetních odpisech převážně účtuje měsíčně