Vztah daňových a účetních odpisů

- rozdíl mezi daňovými a účetními odpisy představuje po přepočtu sazbou daně odloženou daňovou povinnost nebo

pohledávku (povinně o odložené dani účtují ÚJ podléhající auditu)

- ÚO > DO → rozdíl představuje přičitatelnou položku k daňovému základu

- ÚO < DO → rozdíl představuje odčitatelnou položku snižující daňový základ (DO jsou rychlejší, po jejich skončení

ještě ÚO dobíhají, ale jsou již daňově neuznatelné)

11. Goodwill Goodwill:

Který je z hlediska účetního DNM se odepisuje rovnoměrně 60 měsíců. V rozvaze se vykazuje v aktivech jako samostatná položka DNM ve sloupci Brutto v záporné nebo kladné hodnotě.

• 017 – Goodwill:

  • rozdíl mezi kupní cenou podniku a součtem individuálně přeceněných majetkových složek podle odborného odhadu (tj. cena majetku) snížených o závazky;

  • cena majetku snížená o převzaté závazky jsou čistá aktiva;

  • jedná se o zavedený systém (podnik), který je ochoten zaplatit zájemce za již fungující podnik (tj. technika, know-how, distribuční systém…) – podnik generuje zisky, koupí podnik i se závazky

  • pokud se cena majetku vyjádří podle stavu v účetnictví (bez reálného přecenění) – je rozdíl označován jako tzv. oceňovací rozdíl a je součástí DHM pod účtem 097

  • všechny třídy oprávek 07-09 – korekce, snižují ceny v aktivech

  • goodwil se odepisuje rovnoměrně 5 let od nabytí podniku nebo jeho čísti nebo od rozhodného dne přemeny do nákladů. Záporný goodwol se rovněž odepisuje 5 let od nabytí podniku nebo jeho části nebo od rozhodného dne přeměny do výnosů. O případnou následnou změnu kupní ceny podniku nebo jeho části upraví hodnota goodwillu nebo záporného goodwillu, a to beze změny doby odepisování.

• Nákup (i části) podniku:

BÚ 411

200 200

úhrada

Aktiva 1 – n 372 - Závazky z koupě podniku

130 120

Oceňovací rozdíl Závazky

(opravná položka je součástí DHM)

20 30 (snižují hodnotu aktiv, čistá A = 130 – 30)

(120 – 100)

• Oceňovací rozdíl = kupní cena – (majetek v účetní ceně – převzaté závazky)

• (majetek v účetní ceně – převzaté závazky) = čistá aktiva

• např.: 20 = 120 – (130-30)

• pozn.: Pokud je převzatý majetek oceněn v reálné hodnotě, je vypočtený rozdíl označován jako goodwill. Tento goodwill se vykazuje jako dlouhodobý nehmotný majetek

12. Dlouhodobý finanční majetek – oceňování, charakteristika Charakteristika:

• zahrnuje cenné papíry a podíly, které jsou v držení dobu delší než 1 rok (rozhodující je úmysl si je ponechat)

  • podíly se člení:

    • a) s rozhodujícím vlivem (nad 50% podílu v základním kapitálu) – ovládané, řízená osoba

    • b) podíly s podstatným vlivem (rozsah 20–50% na ZK)

    • c) podíly s nepodstatným vlivem (méně než 20% na ZK) – tzv. realizovatelné cenné papíry

(tyto papíry je možná kdykoliv odprodat)

• úvěrové cenné papíry se splatností větší než 1 rok:

  • obligace, půjčky

• vklady na dobu delší než 1 rok – termínované – na základě smlouvy sjednané a uskutečněné takové úložky na bankovních účtech, které klient nepoužije nejméně jeden rok

• pronájem podniku nebo jeho části – dle §488a) Obchodního zákona to je soubor nemovitých a movitých věcí jako celek

  • např.: pronájem kravína včetně zvířat základního stáda, včetně techniky atd.

Oceňování DFM:

• v okamžiku jejich pořizování jsou oceňovány cenné papíry pořizovacími cenami (včetně nákladů spojených s pořízením)

a) pořizovacími cenami (včetně nákladů spojených s pořízením) – např. provize obchodníka z CP

b) cenami dle ekvivalence - k rozvahovému dni jsou přeceněny CP a podíly s rozhodujícím a podstatným vlivem

c) reálnými cenami (realizovatelné, obchodovatelné CP s nepodstatným vlivem; se přeceňuje metodou

utříděných v předpisech)

Ekvivalenční metoda:

• spočívá v přecenění cenných papírů poměrem = ekvivalent pořízení

• příklad:

  • ZK = 2.000.000 CZK

  • VK = 10.000.000 CZK

  • podíl: 50% = 1.000.000 CZK – jedná se o rozhodující vliv (061/221)

  • jakou reálnou hodnotu s využitím metody ekvivalence má náš podíl – tj.: mil. CZK – cenný papír s nominální hodnotou 1 mil. CZK je možné prodat za 5 mil. CZK  k rozvahovému dni, a bychom měli ekvivalentní hodnotu v DFM – musí být navýšena pořizovací cena o 4 mil. CZK – účtuje se přes účet 414  zápis by byl 061/414

Ekvivalence (> 50%, 20 – 50%)

- spočívá v přecenění CP poměrem VK k ZK; což je ekvivalent přecenění a PC cenného papíru vynásobeného

tímto ekvivalentem je oceněna ekvivalencí

CP * VK/ZK

Př.: ZK = 2 mil., VK = 10 mil., (061/221) = 1 mil. (rozhodující vliv – nakoupen z pořízení, uhrazen z BÚ)

Metoda ekvivalence:

Reálná hodnota našeho vkladu 5 mil.  přeceněno navýšením o 4 mil.

(PC je navýšena, analytická evidence 061/414)

1 * 10/2 = 5 mil.; navýšení VK  oceňovací rozdíly z přecenění majetku  účet 414

Metoda Reálné hodnoty:

• platí pro nepodstatný vliv v jiných společnostech

• a) jako tržní hodnota – dle obchodu na burze

• b) reálná hodnota stanovená oceňovacím znalcem – v případě, kdy úroveň tržních cen podle burzy nelze stanovit

• c) podle vyhlášky pro oceňování finančního majetku

• účetní jednotka může ponechat původní pořizovací cenu, pokud se tak rozhodne

Pozn.: dluhové cenné papíry se nepřeceňují

Reálná hodnota ( 20% - nepodstatný vliv)

- stanovuje se: