![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Základní vztahy mezi účtovými třídami
- •1) Dlouhodobý hmotný majetek
- •2) Dlouhodobý nehmotný majetek
- •3) Dlouhodobý finanční majetek
- •Zásoby – oceňování. Charakteristika:
- •Přírůstky zásob a jejich oceňování:
- •Vlastní zásoby:
- •Úbytky zásob:
- •2) Oceňování úbytků
- •Způsoby účtování zásob včetně aktivace vnitropod. Služeb – a, b.
- •Zásoby – nevyfakturované dodávky, nepřevzaté dodávky
- •Zásoby vlastní výroby
- •Odepisování dm majetku:
- •Metody odepisování:
- •Využívání (odpisování dm)
- •Vyřazení
- •Vztah daňových a účetních odpisů
- •Goodwill Goodwill:
- •Dlouhodobý finanční majetek – oceňování, charakteristika Charakteristika:
- •1) Tržní hodnota dle obchodu na burze
- •2) Stanovená znalcem pro oceňování
- •Dlouhodobý finanční majetek – účtování o cp
- •Dlouhodobý finanční majetek – pronájem podniku
- •Leasing
- •Zúčtovací vztahy – směnky, eskontní úvěry
- •Účtování o eskontním úvěru
- •Směnky k úhradě
- •Kurzové rozdíly k pohledávkám a závazkům
- •2) U závazků vůči zahraničním dodavatelům
- •Zúčtovací vztahy se zaměstnanci a institucemi
- •Časové rozlišování nákladů a výnosů
- •4) Zásada příčinné souvislosti
- •Rezervy
- •Opravné položky
- •Daň z příjmů – splatná a odložená
- •Upisování akcií V a.S
- •Věcný vklad do a.S.
- •Investiční dotace
4) Zásada příčinné souvislosti
- zúčtovaným nákladům by měly být zúčtovány i odpovídající výnosy
Zboží Prodané zboží Pokladna Tržby za zboží
Rezervy
Charakteristika rezerv:
Rezervy představují účelové zdroje financování vytvořené podnikem, které mají dočasný charakter.
Vykazují se v rozvaze jako složka cizího kapitálu.
Podnik si tvoří finanční zdroje na budoucí výdaje nebo podnikatelská rizika v případech, kdy je vysoce pravděpodobné, že tyto výdaje nastanou.
Jsou nástrojem principu opatrnosti.
Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek.
Tvorba rezerv je účtována na vrub nákladového účtu a čerpání či rozpuštění je účtováno ve prospěch nákladového účtu.
Cílem účtování rezerv kompenzovaně na nákladovém účtu je nenadhodnocovat výnosy.
Účetní rezervy - ZOU
Cílem je vyčíslit opatrně výsledek hospodaření
Tvorba ani zúčtování účetních rezerv není daňově účinná
Tituly:
Rezerva na důchody a podobné závazky
Rezerva na daň z příjmu
Rezerva na restruktulizaci
Rezervy na rizika a ztráty z podnikání
Daňové rezervy - ZOR
Jsou primárně nástrojem daňové optimalizace
Tituly:
Rezerva na opravu DHM
Rezerva na pěstební činnost v lesích
Rezerva na odbahnění rybníka
R. na rekultivaci pozemku po ukončení povrchové těžby surovin
R. Na ukončení provozu povrchové skládky odpadů
Rezervy
– cizí zdroje krytí, které slouží k úhradě výdajů, které vzniknou v budoucnosti
- 2 skupiny:
a) zákonné – jejich tvorba a výše je upravena zákonem č. 543/92 Sb. o rezervách pro zjištění základu daně z
příjmu
- mezi zákonné rezervy patří: - rezervy na opravu HM
- rezervy na rekultivaci pozemků dotčených těžbou
- rezerva na pěstební činnost v lesích
- rezerva na odbahnění rybníka
b) ostatní – účetní jednotka o nich rozhoduje sama
- rezervy podléhají dokladové inventuře, při inventarizaci se posuzuje jejich odůvodněnost a výše
|
Rezervy |
Rezervní fond |
Zdroj krytí |
cizí |
vlastní |
Tvorba |
na vrub N |
ze zisku |
Účel |
ke krytí výdajů, které vzniknou v budoucnu |
k úhradě ztráty |
- pro tvorbu rezerv platí: - je znám účel
- částka se pouze odhaduje
- období čerpání se předpokládá
Příklad: Tvorba rezerv na rekultivaci pozemků dotčených těžbou
Rezervy Tvorba a zúčtování rezerv r. 2002 (N)
10 10
1a
Tvorba a zúčtování rezerv r. 2003
10 1b 10
Tvorba a zúčtování rezerv r. 2004
10 1c 10
30 Tvorba a zúčtování rezerv r. 2005
25 3 25
5 4 5
Dodavatelé Různé náklady
25 2 25
1a,b, c – tvorba rezervy na vrub nákladů, která slouží ke krytí výdajů spojených s rekultivací, vzniknou
v budoucnu
2 – náklady vynaložené na rekultivaci
3 – čerpání rezervy do výše skutečných nákladů vynaložených na rekultivaci
4 – rozpuštění zbytku nevyčerpané rezervy (musí být dodržena zásada příčinné souvislosti zúčtování N a V –
musí být proúčtována jako snížení N i částka nevyčerpané rezervy ve výši 5, jinak by se jednalo o daňový
únik)
viz. přednášky