Глава 5. Налог на прибыль

Вид: Федеральный налог

Категория налогоплательщиков: Юридические лица

Налоговый период: Календарный год

Описание:

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов.

5.1. Экономическое значение налога на прибыль. Плательщики налога

Действующая н. сист. России, как уже говорилось, заимствована из современно опыта развитых рыночных стран. Этот же опыт свидетельствует, что молодые н.системы характеризуются большой долей налога на прибыль организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние основной массы граждан находится на чрезмерно низком уровне, что не представляет серьезного налогового интереса для государства.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Понятия: организации - это юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Не являются плательщиками:

- организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес;

- организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

При этом следует учитывать, что указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты.

. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета. Могут быть освобождены организации участники проекта «Сколково».

5.2. Объекты обложения налогом на прибыль и порядок исчисления налоговой базы

Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок признания прибыли. Российские организации определяют прибыль как разницу между полученными доходами и производственными расходами.

Иностранные организации осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации для иных иностранных организаций.

Остановимся более подробно на определении прибыли российских организаций. Налогооблагаемые доходы организации следует определять на основе первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цены сделки. Если же доход получен в натуральной форме, то следует применить рыночные цены, действующие в отношении этой продукции.

Первое действие предусматривает вычитание из доходов взимаемых косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов.

Затем все доходы организации необходимо разделить на 2 вида:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. Этот перечень довольно значительный и является открытым. Наиболее существенными в этом списке можно назвать:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы от купли-продажи иностранной валюты;

- штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подле¬жащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу;

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущест¬венные права;

- положительные курсовые;

Отдельные виды доходов, которые получает организация при расчете налога на прибыль, не учитываются.

Определив все доходы, организация должна рассчитать произведенные за отчетный период расходы. Существенным руководством является обоснованность и документальное подтверждение этих расходов, и все они должны быть связаны с получением дохода.

По аналогии с доходами расходы делятся на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Под расходами предполагаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Это означает, что расходы должны быть экономически оправданными и должны быть направлены на получение дохода, а также должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппированы по 4-м элементам:

1) материальные расходы (сырье, материалы, инструменты, расходы на содержание и эксплуатацию);

2) расходы на оплату труда;

3) суммы, начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Остановимся на каждом элементе подробнее.

Группа прочих расходов представлена в статье 264 НК РФ. В нее вошли в частности:

- сумма налогов и сборов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

- таможенные пошлины и сборы, страховые взносы в ГВБ;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по тех¬нике безопасности;

- расходы по набору работников;

Следующая группа - внереализационные расходы. Согласно статье 265 НК РФ, эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией.

Статья 274 НК РФ устанавливает принципиальный подход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1. Принцип. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Цена определяется в соответствии с указаниями статьи 40 НКРФ.

2. Принцип. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, от¬личной от 20

процентов, определяется плательщиком отдельно.

В этой ситуации необходимо ввести раздельный учет налогообла¬гаемой прибыли (доходов), облагаемых по различным ставкам.

3. Принцип. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

4. Принцип. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель¬щиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Полученные убытки по правилам, описанным в статье 283 НК РФ, дают право налогоплательщику перенести выплату налога на последующие налоговые периоды в течение десяти лет.

При определении налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться также ст. 313 НК РФ, где говорится, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

5.3. Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в размере 20%. В федеральный бюджет поступит 2% начисленной прибыли; в бюджет субъектов РФ - 18% (законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 0% - по доходам, полученным российскими организациями при условии, что эти организации в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владели не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, физическими лицами - налого¬выми резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

- 20% - со всех доходов, не перечисленных выше;

- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств.

Сумма налога, исчисленная по указанным выше ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налог определяется умножением налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Согласно ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль принимается календарный год. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается каждый месяц нарастающим итогом.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, устанавливается ст.288 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налоговым кодексом определены организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В этот перечень включены:

- организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превы¬шали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, имеющие доходы от реализации товаров (работ, услуг);

- участники простых товариществ в отношении доходов, получае¬мых ими от участия в простых товариществах;

- инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, по¬лученных от реализации указанных соглашений;

- выгодоприобретатели по договорам доверенного управления.

Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные

авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.

Завершающим этапом отчетности является предоставление в налоговые органы налоговой декларации (расчета).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию:

- по истечении каждого отчетного периода по упрощенной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого проводится исчисление налога. Ежемесячными авансовыми пла¬тежами по фактически полученной прибыли;

- по истечении налогового периода по полной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределени¬ем по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу

По упрощенной форме представляют декларацию некоммерческие организации, если у них не возникает обязательств по уплате налога.

Налоговые агенты представляют налоговый расчет:

- по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором им произведены выплаты налогоплательщику;

- в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

- в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим нало¬говым периодом.

5.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, оп-ределяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом..Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный период. При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Суммы налога (авансовые платежи по налогу), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположена организация и её обособленные подразделения, и уплачиваются как по месту нахождения самой организации, так и каждого обособленного подразделения. Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.

5.5. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, уплачивающих налоги на территории РФ

В настоящее время налоговые инвесторы в России действуют в налоговых условиях, аналогичных правилам налогообложения, установленным для российских организаций. С 1 января 2002 года они уплачивают налог на прибыль в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Такой порядок отвечает общемировой практике и является справедливым по отношению ко всем участникам предпринимательской деятельности. Это, в частности, означает, что предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, работают в том же правовом поле, что и предприятия, принадлежащие российскому капиталу.

Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории РФ, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные с деятельностью постоянного представительства.

Под постоянным представительством иностранного юридического лица в РФ для целей налогообложения понимается филиал, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными лицами осуществлять представительскую функцию в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» приме¬няется только для определенного налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно-правового значения.

Строительная площадка иностранной организации на территории РФ - это место строительства новых, а также ремонта и реконструкции существующих объектов недвижимого имущества, сооружений, буровых установок и оборудования. Для целей налогообложения имеет значение срок, на который создается строительная площадка. Создание строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в случае, если срок ее существования не превышает 12 месяцев или иных сроков, оговоренных в двустороннем межгосударственном соглашении об избежании двойного налогообложения с соответствующей страной.

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления через постоянное представительство.

При постановке на учет иностранному юридическому лицу налоговым органом присваивается идентификационный номер налогоплательщика.

Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена на территории РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная иностранной организацией по внешнеторговым операциям, совершаемым от ее имени и связанным с закупкой продукции в РФ.

Постоянные представительства иностранных юридических лиц в РФ осуществляют бухгалтерский учет как самостоятельные хозяйствующие субъекты, ведут регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и др. Однако это не означает, что бухгалтерские регистры должны вестись в соответствии с российскими стандартами. Их форма может быть утверждена головным офисом

5.6. Налогообложение операций с ценными бумагами

Налогообложение операций с корпоративными ценными бумагами регулируется статьей 280 НК РФ.

Следует иметь в виду, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно от других доходов и расходов, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Данное положение не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении