Глава 3. Ндс

3.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в российской налоговой системе занимают косвен¬ные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акци¬зы. Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Рос¬сийской Федерации, является НДС

Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа*.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта на¬логообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как создание Европейского экономического сообщест¬ва (ЕЭС) предусматривало меры гармонизации систем косвенного налого-обложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации на¬логообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран-членов Европейского экономического сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. При решении задачи развития рыночных отношений в России воз¬никла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде раз¬ницы между фиксированными государством розничными и оптовыми це¬нами. с 1 января 1992 г. налог на добавленную стоимость в РФ. Тем са¬мым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирова¬ния бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организаци¬онно-правовых форм и форм собственности.

НДС— косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании то¬варного спроса.

Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

• ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

• обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

• систематизации доходов.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. В сумме налоговых доходов (с учетом нефтегазовых) федерального бюджета России в 2011 г. составил 47%???

В отечественных бухгалтер¬ских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавлен¬ной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагае¬мый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Тео¬ретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимо¬стью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, ко¬торыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавлен-ная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта нало¬гообложения.

Резюме: НДС был предложен французским экономистом Лоре в 1954г. И впервые введен во Фр в 1958г. НДС взимается в 80 странах мира (в основном Европой). Наличие НДС в налоговой системе - обязательное условие для вступления в ЕС. Введение НДС в РФ было связано с развитие рыночных отношений. Предшественник НДС – налог с оборота.

Налог с оборота = гос розничные цены – гос оптовые цены

Рыночные отношения предусматривают свободное ценообразование. С переходом к рыночным отношениям стало невозможным взимание налога с оборота, т.к. нет твердых гос цен. Но надо пополнить бюджет. НДС в Р. взимается с янв.1992г. С 2001г. НДС регулируется гл. 21 НК РФ.

НДС – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Поставщик включает НДС в цену, труд, работу, услуги, реализацию потребителю.

Цена Т = расходы + прибыль + НДС

НДС – федеральный налог, регулирующий налог (может поступать в нижестоящие бюджеты)

Доля НДС в общей сумме налогового дохода федерального бюджета – 46%. Регулирующая функция реализуется путем установления % ставок и путем применения системы льгот по НДС.

 

3.2. Плательщики налога на добавленную стоимость.

Объект обложения. Место реализации товаров (работ, услуг)

Плательщики НДС :

• организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица (созданная и зарегистрированная в установленном законом порядке организация, которая может иметь в собственности, хозяйственном веденииили оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету), согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

• индивидуальные предприниматели

• лица,признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза(Белоруссия, Казахстан, Россия)

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика:

• все что связано с олимпийскими играми

• все что связано с проектом Сколково

• организациям и индивидуальным предпринимателям, если размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС — в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокупности 2миллионов рублей. (если не распространял подакцизные товары в эти 3 месяца) Освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное уведомление и выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж за предшествующие три месяца, книги учета доходов и расходов и хозяйст¬венных операций, а также копию журнала учета полученных и выставлен¬ных счетов-фактур не позднее 20 числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

Если организация превысила выручку или реализовало подакцизные товары за время освобождения- утравчивает освобождение.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продав¬цом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям).

Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного на¬логообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, предъявлен¬ным поставщиком материальных ресурсов (работ, услуг) для нужд про¬изводственного процесса.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость:

• реализация товаров, услуг на территории РФ, передача имущества, передача права собственности на ТРУ на безвозмездной основе. , по соглашению о предоставлении отступного и новации;

• товары, ввозимые на территорию РФ и территорию Таможенного союза,

• выполнение строительно¬монтажных работ для собственного потребления

• передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль

Не являются объектом обложения:

1. операции с валютой

2. передача имущества, НМА, ОС при реорганизации предприятия или передаче НКО для осущ ее деятельности

3. передача имущества, носящая инвестиционный характер

4. передача жилых помещений при проведении приватизации

5. конфискация имущества

6. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов….дорог, сетей… органам гос власти

7. передача имущества гос и муниз предприятий, выкупаемого при приватизации

8. ТРУ и передача ОС органами гос валсти

9. реализация земельных участков

10. передача ДС неком организации на формирование ее УК

Первые 5 не объекты, т.к не признаются реализацией ТРУ

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выраже¬ния и потребляются в процессе ее осуществления.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:

♦ пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

♦ по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

♦ посреднических;

♦ связи, бытовых, жилищных;

♦ физической культуры и спорта;

♦ рекламных;

♦ инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению;

♦ других платных услуг.

Кроме того, объектами налогообложения являются:

♦ передача товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

♦ обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

♦ обороты по реализации предметов залога и их передаче залого¬держателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, услуг (за исключе¬нием поставок, длительность производственного цикла которых составля¬ет свыше шести месяцев); суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги); суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Объектом обложения НДС, как мы выяснили, являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории России:

1. товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется

2. товар в момент начала отгрузки либо транспортировки находится на территории РФ

3. Недвижимое имущество находится на территории РФ

4. Движимое имущество находится на территории РФ.

5. Место осуществления деятельности покупателя на территории РФ

6. Фактическое оказание услуг на территории РФ.

7. Место осуществления деятельно¬сти исполнителя.

8. Если местом осуществления деятельности исполнителя является территория РФ, то местом реализации работ (услуг) также признается территория России вне зависимости от места их фактического оказания и потребления.

9. Местом вспомогательной реализа¬ции признается место реализации основных работ (услуг).

 

3.3. Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст.53 НК РФ).

Соответственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, в том числе оплаты ценными бумагами.

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Варианты:

1. При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом акцизов (по подакцизным товарам), но без включения в них НДС.

2. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам).

3. Для определения налоговой базы учитываются суммы в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям; процента по товарному кредиту в части, превышающей величину, рассчитанную в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. .

4. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (сырьё, предоставляемое для переработки в готовую продукцию с последующим возвратом продукции. Часто используется при переработке первичного сырья, причиной может служить технологическая неразвитость.сырьё, которое заказчик продукции непосредственно или по договору с третьей стороной поставляет изготовителю. )определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов, без НДС.

5. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вместе с уплаченным налогом, налоговая база определяется как разница меж¬ду ценой реализуемого имущества согласно положениям ст. 40 НК РФ (с учетом НДС, акцизов) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

. ……….

Особенность при цессии! НАДО ЛИ?

РЕЗЮМЕ:Реализация товаров, услуг, работ на территории РФ

Ввоз товаров на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного предприятия

Передача товара, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль (т.е. не списываются на себестоимость).

Приравниваются к реализации (объект обложения) товаро-облагаемые, бартерные операции, безвозмездная передача, реализация товара своим рабочим, реализация предметов залога.

Существует перечень операций, которые согласно ст. 39 НК РФ не признаются реализационными и не облагаются НДС

Передача ОС, нематериальных активов и др. имущества некоммерческими организациями на осуществление основной установленной деятельности не связанной с предпринимательской деятельностью.

Передача имущества, если она носит инвестиционных характер – вклады в УК, в доходы совместной деятельностью

Передача ОС, нематериальных активов и др. имущества организации её правопреемнику при реорганизации этой организации

Передача имущества в пределах первоначального взноса при ликвидации организации или при выходе из неё

Налоговая база

Стоимость реализованных товаров, работ, услуг составляет налоговую базу

Налоговую базу по подакцизным товарам включается и стоимость акцизов

Цена товара = Р + П + НДС

Цена подакцизного товара = Р + П + акц.

В налоговую базу включаются любые денежные средства, связанные с расчетами за Т, Р, У

Сумма предоплаты

Штрафные санкции за нарушение договоров

Финансовая помощь

До 2006г. выручка для целей налогообложения НДС определялась или по кассовому методу (по оплате) или по методу начислений (метод отгрузки). С 2006г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) Т, Р, У, имущественных прав

День оплаты Т, Р, У, передачи имущественных прав

При безвозмездной передаче Т, Р, У, НДС платит передающая сторона

Если ден средства – то, кто получает

3.4. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу

Важным элементом налога являются его ставки. При введении нало¬га в 1992 г. была установлена единая ставка 28 %. Ее величина была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные то¬вары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, оп¬ределяемому Правительством РФ) снижена до 10 %. В 1995 г. был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым правительством, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %. В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок НДС: 0 %, 10 % и 18 %. Нулевая ставка применяется при реализации:

экспорт и режим таможенной зоны (должны быть документы);

-работы- услуги, непосредственно связанные с первым пунктом;

-работы-услуги по перевозке в международном таможенном транзите;

-перевозка пассажиров и багажа, если пересекается граница России;

-тру в области космической деятельности;

-драгоценные металлы, поступающие в соответствующие фонды и банки;

-ТРУ для официального пользования дипломатическими представительствами ( если у иностранного государства установлен такой же порядок в отношении Российских дипломатов);

-припасы в режиме перемещения припасов(топливо, смазочные материалы для обеспечения нормальной эксплучатации воздушных и морских судов) ;

-работы-услуги ж/д транспорта по перевозке экспортируемых товаров;

-построенные суда, подлежащие регистрации в международном реестре

Для применения ставки 0% нужны документы:

-контракт с иностранным лицом

-выписка банка о поступлении выручки(см бухучёт и налог на прибыль) от реализованного товара на счет в российском банке

-таможенная декларация с отметкой таможенного органа

-копии транспортных и тому подобных документов

Ставка 10%

- продовольственные товары,

-товары для детей(1,2по перечню),

-периодические печатные издания кроме рекламного и эротического характера(40%);

-медицинские товары (перечень)

18% в случаях не указанных в ставках 0 и 10% (все остальные)

Расчетные ставки применяются:

- при получении финансовой помощи и тп

-при получении оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ при уступке и переуступке денежных и имущественных прав

-при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого вместе с НДС

реализация сельхоз и тому подобной продукции, закупленной у физических лиц(перечень)

-при реализации автомобилей у ФЛ

-в иных случаях, в соответствии с НК

Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг) применяется расчетный метод определения суммы налога с использованием применяемых ставок (10%, 18%).%).

В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответ¬ствующий размер налоговой ставки, т.е. 10/(100 + 10)% - при ставке 10% и 18/(100 + 18)% - при ставке 18%.

Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально выраженный характер:

♦ Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и за¬рубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ.

♦ Оказание платных медицинских услуг.

♦ Операции по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

♦ Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно¬просветительные, развлекательные мероприятия.

♦ Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литературы и другие аналогичные услуги.

♦ Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг), ведение образовательной деятель¬ности (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений).

♦ Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по реше¬нию уполномоченного органа.

♦ Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре¬доставляемые государственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

♦ Сельхозпродукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда и для общественного питания работников, при¬влекаемых на сельхозработы (при удельном весе доходов от реализации сельхозпродукции не менее 70% всех доходов организации).

♦ Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

♦ Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Ус¬луги городского транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские пе¬ревозки морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспор¬том.

♦ Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, финансируемых полностью или час¬тично из бюджета.

♦ Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые общест¬венными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности работающих или уставный капитал ко¬торых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвали¬дов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 % (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг).

♦ Ритуальные услуги.

Освобождаются также от налогообложения:

♦ Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений ино¬странным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

♦ Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением банкнот, ценных бумаг, денег; банковские операции, за ис¬ключением операций по инкассации.

♦ Операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионны¬ми, регистрационными и патентными пошлинами, а также другими сбо¬рами налогового характера.

♦ Фотокопирование, ксерокопирование.

♦ Оказание услуг по тушению лесных пожаров.

♦ Обороты по реализации изделий народно-художественных про¬мыслов.

♦ Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных ис¬следований и Российского фонда технологического развития, а также вы¬полняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

♦ Услуги по ремонту и техническое обслуживание бытовой техники и медицинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В том случае, если предприятие производит и реализует одновре¬менно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие об¬ложению НДС, для получения льготы по налогу необходимо ведение раз¬дельного учета этих операций. Освобождение от налогообложения на ос-новании льгот не предусматривается при осуществлении предпринима¬тельской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

От льготы можно отказаться, т.к. если льгота- то ведение раздельного учета и нет вычетов! Отказ от освобождения оформляется заявлением, которое подается в налоговый орган не позднее 1 -го числа того месяца, начиная с которого налогоплательщик имеет намерение отказаться от освобождения (или приостановить его использование).

 

3.5. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по ито¬гам налогового периода, необходимо:

♦ рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;

♦ исчислить величину налоговых вычетов.

В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах- фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Вычетам подлежат суммы налога :

- Предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на там. Территорию РФ в отношении:

ТРУ приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами н-о

ТРУ для перепродажи

- Уплаченные в соотв.173ст. налоговыми агентами

- Предъявленные продавцами налогоплательщику -иностранному лицу, который не состоит на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным н-плательщиком ТРУи при ввозе на территорию РФ

- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров(в том числе в течении гарантии), а так же в случае отказа от этих работ

- Предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении соответствующих работ, в том числе для собственного потребления

- Уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы ( в пределах установленных 25 главой НК).

- Исчисленные с сумм оплаты. Частичной оплаты и в счет предстоящих поставок

- Исчисленные налогоплательщиком, если не подтверждается экспорт.

Других случаях, предусмотренных НК

Условия предоставления налоговых вычетов:

Для применения налогового вычета необходимо соответствующее документальное оформление, наличие :

- Счетов-фактур

- Документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога

- Иных документов, уст. НК

Отражения в бухгалтерском учете: тру должны быть поставлены на учет и оформлены соответствующими документами.

При приобретении ТРУ за иностранную валюту, происходит пересчет по курсу ЦБ РФ.

-тов.раб.услуги должны быть производственных или для коммерческих целей

-тов,раб,услуги должны быть получены с 2009года покупатель может принят вычит НДС по авансу выданному продавцу

НЕ производится нал вычет:

1.Если приобретенные тов,услуги.работы предназначены для не производственных нужд(общежитии.лагерь,сад).В этом случает НДС по приобрет т,у,р покрывается за счет финансирования не производственной сферы(чистая прибыл)

2.при приобретении т,у,р освобожденных от НДС.НДС по приобретен т,у,р относится на себестоимость(ст 149.ст 145.спец НР)экспорт-0%

Экспортер должен предоставить документы в нал органы в течении 180 дней.

В течении этого срока экспортер не может воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС, поэтому необходимо вести раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемой и необлагаемой продукции. Моментом опред нал базы является последний день месяца в к-ом собран полный пакет док-ов. Авансы полученные рос предприятиями от иностранных партнеров не облагается НДС (с 2006г). Если на 181 день с даты принятия там декларации не собраны пакет документов,НДС начисяляется норм. В этом случае моментом нал базы являя отгрузки тов или день оплаты. Пени начисляется за каждый день начиная со следующего дня за установленным об уплате налога. При предоставлении пакета док-ов подтверждающий факт экспотра в более поздние сроки,уплаченные суммы НДС подлежат возврату, а пени и штрафы и нет.

3.6. Налогообложение экспортных операций

Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на та¬моженной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательств об обратном ввозе.

применяется нулевая ставка НДС. Делается это с целью придания большей конкурентоспособности отечественным товарам (работам, услугам) за рубежом.

При этом налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов по суммам НДС, предъявленным поставщиками материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве экспортируе¬мых товаров. Однако воспользоваться нулевой ставкой на практике не просто. Для подтверждения обоснованности применения налоговой став¬ки 0 % и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязательном порядке представляет в налоговые органы следующие документы:

♦ контракт (или копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров (припасов), выполнение работ и ус¬луг;

♦ выписку банка (копию выписки), подтверждающую поступления выручки от иностранного лица на счет российского налогоплательщика в российском банке;

♦ грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметкой рос¬сийского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе которого находит¬ся пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории РФ;

♦ копию транспортных, товаросопроводительных или иных доку¬ментов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государствами - участниками Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, предоставляются копии транспортных и товаросо¬проводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, произ¬одящего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Документы, подтверждающие реальный экспорт и, следовательно, обоснованность применения налоговой ставки 0 %, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней со дня про¬ставления на перевозочных документах отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экс¬порта, транзита. В этом случае моментом определения налоговой базы яв¬ляется последнее число квартала, в котором собран полный пакет доку¬ментов. Если в течение этого срока документы не были представлены, указанные операции облагаются НДС и моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товара на экспорт. Эта дата будет признана моментом принятия к вычету сумм входного НДС по неподтвержденному экспорту. Однако впоследствии при предоставлении в налоговые органы документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, производится возврат налогоплательщику уплаченных сумм налога.

Акцизы

4.1. Экономическая природа акцизов. Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров

Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего предметы массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов.

Так же как и НДС, акцизы относятся к косвенным налогам, влияющим на процесс ценообразования и структуру потребления.

Роль акцизов: Источник доходов бюджета и средство ограничения вредных товаров и предметов роскоши

Акцизы имеют ряд специфических черт:

1.в отличие от НДС, объектом обложения акцизами является реализация только товаров (раб и услуги не облагается акцизам РФ), при этом перечень подакцизных товаров ограничен

2.акциз-индив налог на отдельные группы и виды тов, а НДС -универсальный налог

3.если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения, то акциза функционирует только в производственной сфере.

Исключения по тов, импортируемым на территорию РФ, в этом случае плательщиками явл организации, закупившие подакцизный тов дл дальнейшей организации.

Плательщики:

1)организации

2)индивидуальные предприниматели

3)лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через границу Таможенного союза

Указанные лица признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции:

1) реализация на территории РФ подакцизных товаров лицами, которые их произвели, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного (по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, один из способов прекращения обязательства, состоящий в предоставлении должником кредитору взамен исполнения денег, иного имущества и т. п.) или новации (Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)).

2) реализацией признается также передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной и возмездной основе, или при натуральной оплате подакцизными товарами

3)продажа лицами конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров (или товаров от которых произошел отказ в пользу государства)

4)на территории РФ передача произведенных их давальческого сырья (сырьё, предоставляемое для переработки в готовую продукцию с последующим возвратом продукции, часто используется при переработке первичного сырья, причиной может служить технологическая неразвитость. подакцизных товаров) подакцизных товаров собственнику сырья

5)в структуре организации передача произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров, за искл. передачи бензина для производства нефтехимии и спирта для производства неспиртосодержащей продукции

6) передача лицами, которые произвели подакцизные товары, подакцизных товаров для собстенных нужд

7)передача лицами, кот.произв подакц товары, подакцизных товаров в УК организаций, взносов и тп.

Не подлежат налогообложению операции:

1)передача подакцизных товаров одним структурным подразделением, не явл. самостоятельнм налогоплательщиком, для производства подакцизных товаров другому подразделению.

2)реализация подакцизных товаров, помещенных под тамож процедуру экспорта или ввоз подакцизных товаров в особую портовую зону

3)первичная реализация конфискованных подакцизных товаров

4)операции в струтктуре одной организации(например по производству парфюмерии в аэрозоле)

В настоящее время подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентовПри этом не рассматриваются как подакцизные следующие товары:

— лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам

— препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

— парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

— подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. При этом под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

4.2. Объект налогообложения акцизами

Операции, являющиеся объектами обложения акцизами, можно объединить в 4 группы:

1. Реализация:

- произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Республики Беларусь.

2. Оприходование:

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

- получение (оприходование) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на производство продукции нефтехимии.

3. Передача:

- на территории РФ лицами произведенных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику этого сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 57

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику) при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правопреемнику или наследнику) договора при выделе его доли или разделе имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

4. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В то же время ряд операций не подлежит налогообложению:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4.3. Налоговая база. Ставки акцизов

Налоговая база -собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база по каждому объекту обложения акцизами определяется в зависимости от вида ставок, применяемых в отношении данного подакцизного товара.

Различают следующие виды налоговых ставок:

- твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу подакцизного товара;

НБ как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки

- адвалорные ставки, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизного товара;

НБ как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. Сейчас в РФ их нет.

- комбинированные ставки.

НБ как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок (табачные изделия)

4.4. Порядок исчисления акцизов

Порядок исчисления акцизов зависит от вида применяемых в отношении данного подакцизного товара ставок:

– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (объема реализованных или переданных подакцизных товаров); (твердые)

– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (стоимости подакцизного товара); (адвалорные)

– сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости.(комбинированные)

Кодексом предусмотрено, что, если налогоплательщик не ведет раздельного учета при налогообложении подакцизных товаров по разным ставкам, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

У покупателя же суммы предъявленного ему акциза учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты для уменьшения суммы акцизов в следующих случаях:

– если приобретаемый подакцизный товар (в том числе ввезенный из-за рубежа) используется в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то уплаченный акциз не учитывается в стоимости приобретенного подакцизного товара, а подлежат вычету (или возврату). Правда, указанное положение применяется только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы

– в случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров;

– при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении (в том числе при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации) или производстве;

– если акциз уплачен на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции;

– сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

– суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции;

– суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

– суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

– суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

– суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина).

Налоговые вычеты, производятся на основании расчетных докуме-тов и счетов-фактур, таможенных деклараций (или иных документов, под-тверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза).

При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

4.5. Налогообложение экспортно-импортных операций

Экспорт товаров за пределы Российской Федерации относится к числу операций, не облагаемых акцизами. Однако налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, только при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза или пени.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в общеустановленном порядке.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном

режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, акциз уплачивается в общеустановленном порядке.

Если в дальнейшем указанные документы будут представлены в налоговый орган, уплаченные суммы акциза подлежат возврату.

При импорте подакцизных товаров плательщиками акцизов выступают декларанты и иные лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с таможенным законодательством. При этом в качестве объекта налогообложения рассматривается сам ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая же база определяется в зависимости от применяемых налоговых ставок как:

– объем ввозимых товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

– сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

Уплата акцизов по импортным подакцизным товарам производится до или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

4.6. Налогообложение алкогольной продукции

Прежде всего следует отметить, что плательщиками акцизов по алкогольной продукции (а также спирту этиловому и спиртосодержащей продукции) могут быть только организации, в том числе переведенные на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что операции с указанной продукцией могут осуществляться лишь при наличии лицензии, которую в соответствии с действующим законодательством выдают исключительно организациям.

Акцизы по алкогольной продукции уплачивают только производители указанной продукции в момент ее отгрузки (передачи) покупателю.

Организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, имеют право на вычеты сумм акцизов, уплаченных ими поставщикам сырья. Вычетам подлежат также суммы акцизов, уплаченные на территории России по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

С 2006 года объектом налогообложения акцизами стали операции по реализации денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции (ранее они были от акцизов освобождены). В этой связи с 1.01.2006 г. введен порядок выдачи организациям, совершающим операции с денатурированным спиртом, свидетельств на производство денатурированного этилового спирта и производство неспиртосодержащей продукции (с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта). При этом организации, получающие (приобретающие в собственность) денатурированный этиловый спирт, при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции становятся плательщиками акциза.

4.7. Налоговый период. Сроки уплаты акцизов

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним операций.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.