38.Построение налоговых ставок, способы обложения.

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки: 1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа). 2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 %) . 3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. 4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.  В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Понятие налогов и сборов сводится к тому, что они выступают основными источниками формирования всех денежных фондов государства – доходов бюджета. Именно поэтому налоги напрямую связаны с деятельностью всего государства и зависят от уровня его развития на определенной исторической стадии. С их помощью возможно изымать часть национального дохода и присваивать его для осуществления госнужд.

Система налогов и сборов современного общества является важнейшим регулятором национальной экономики, который обеспечивает стабильность финансовой жизни и работы кредитного механизма в масштабах государства. Грамотность в подходе к организации механизма налогообложения страны определяет степень эффективности функционирования всего народного хозяйства.

Главными принципами организации обложения налогами хозяйствующих субъектов и населения являются принципы экономии, удобства, справедливости, разделения по уровням бюджета, определенности, применения научного подхода при установлении величины налогов.

На практике эти принципы претворяются в жизнь через методы налогообложения. Под методами понимают способы построения ставок налогов в соотношении их с налоговой базой. По этому критерию выделяют четыре главных метода обложения: пропорциональное, равное, прогрессивное, регрессивное.

Методы налогообложения играют важную роль, поскольку от их правильного выбора зависит правильность распределения налоговой  нагрузки на все субъекты хозяйства и граждан. От этого зависит и объем поступлений в бюджет и нагрузка на отдельных плательщиков с учетом их финансовых возможностей.

Равное налогообложение устанавливает фиксированную сумму налога, который взимается с плательщиков. Налоговая ставка используются в твердом размере, который является равным для всех субъектов деятельности и никак не зависит от  налоговой базы.

Такие методы налогообложения являются наиболее примитивными и простыми. С другой стороны, они и самые удобные, особенно в качестве чрезвычайных или временных налогов, устанавливаемых дополнительно к постоянным.  К примеру, подушный  налог, который платили при Петре I. Этот метод не учитывает материального положения и дохода плательщиков, поэтому бедные несут бремя по уплате налогов в большем размере. Сегодня этот метод считается экономически неэффективным, поскольку не отвечает требованиям принципа справедливости.

Пропорциональное налогообложение устанавливает для отдельных налогоплательщиков фиксированные ставки в определенных процентах и долях, которые не изменяются при изменении налоговой базы.  Эти методы налогообложения предполагают рост налогов соответственно увеличению налоговой базы. В данном случае полностью учитывается принцип справедливости. Сегодня большинство налогов в РФ строятся по пропорциональному методу.

Прогрессивное налогообложение учитывает рост налоговой базы при расчете самого налога для уплаты. В этом случае ставка налога прямо пропорционально связана с налоговой базой (с ростом базы ставка становится выше). Выбор данного метода обложения основан на  понятии так называемого дискреционного дохода – дохода, который используется по собственному усмотрению. Он равняется разнице между совокупными доходами и теми, которые расходуются на удовлетворение минимальных (основных) потребностей. При увеличении общих доходов увеличивается и процент дискреционного дохода. При пропорциональном методе обложения (когда налоговая база равна общему доходу) менее состоятельные плательщики оказываются в невыигрышном положении, поскольку доля получаемого ими свободного дохода меньше, чем у более состоятельных плательщиков, а доля налога, который они обязаны платить, соответственно, - выше. А прогрессивное налогообложение в этом случае обеспечивает соблюдение принципов справедливости и равенства.

Методы налогообложения включают еще один – метод регрессивного налогообложения. Этот метод является отдельным направлением среди всех существующих. Такое налогообложение рассматривается как вид прогрессивного, но с отрицательными коэффициентами прогрессии. При данном методе обложения налоговая ставка снижается при пропорциональном росте налоговой базы. Этот метод в современной экономике редко встречается в чистом виде. В России этот метод используют для установления социального единого налога.

39.Учет и оценка объектов обложения.

1. Учет объектов налогообложения ведется налогоплательщиком (налоговым агентом) в целях налогообложения.

Учет объектов налогообложения и их оценка основываются на данных бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

2. Учет объектов налогообложения ведется налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно, за исключением безвестно отсутствующих и недееспособных лиц, в отношении которых такой учет ведется их законными или уполномоченными представителями.

3. Ведение учета объектов налогообложения должно обеспечивать полное и достоверное представление обо всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положении. Указанные операции должны быть отражены так, чтобы можно было проследить их начало, ход и окончание.

4. В случае невозможности ведения налогоплательщиком индивидуального учета объектов налогообложения он вправе применить для учета идентичных товаров, отнесенных к товарно-материальным запасам, один из следующих методов:

а) метод оценки, при котором в первую очередь списывается стоимость товаров, приобретенных или произведенных первыми;

б) метод оценки, при котором в первую очередь списывается стоимость товаров, приобретенных или произведенных последними;

в) метод оценки по средневзвешенной стоимости.

Избранный метод учета товарно-материальных запасов не может быть изменен в течение налогового года.

5. Понятие товарно-материальных запасов (ценностей) принимается в значении, определенном для целей бухгалтерского учета.

Статья 30. Налоговая декларация

1. Налоговая декларация является формой налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиком и необходимой для исчисления и (или) уплаты налога. Формы, порядок представления и заполнения налоговой декларации разрабатываются и утверждаются Главной Государственной налоговой службой Туркменистана совместно с Министерством экономики и финансов Туркменистана.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговая декларация представляется в налоговую службу по месту учета налогоплательщика и должна быть подписана налогоплательщиком, а в соответствующих случаях - его законным либо уполномоченным представителем.

2. Налоговая декларация может представляться налогоплательщиком лично, а также в виде почтовых отправлений. Налоговая служба не вправе отказать в принятии декларации и обязана по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При пересылке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата, указанная на почтовом штемпеле места отправления. По согласованию с налоговой службой налоговая декларация может представляться в виде электронного документа или на ином носителе.

Статья 31. Составление налоговой декларации в налоговой службе

Налоговая декларация может составляться работником налоговой службы под диктовку, если письменная форма не может ожидаться от налогоплательщика на основании того, что он не в состоянии самостоятельно составить налоговую декларацию, произвести исчисление размера налога или передать эту обязанность третьему лицу.

Статья 32. Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить ее в налоговую службу.

Налоговая декларация с дополнениями и изменениями, представленная в налоговую службу до истечения срока уплаты налога, считается поданной в установленный срок.

При представлении налоговой декларации с дополнениями и изменениями в налоговую службу после истечения срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении документальной проверки, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящим Кодексом. При этом пеня начисляется в общеустановленном порядке.

Статья 33. Продление срока представления налоговой декларации

Если налогоплательщик до истечения срока представления налоговой декларации обращается с просьбой о продлении срока ее представления и полностью уплачивает при этом предполагаемую сумму налога, определяемую в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, представление налоговой декларации может быть по согласованию с налоговой службой продлено на срок до тридцати дней.