4. Учет основных средств их поступление и выбытие

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для ведения их учета необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности (см. табл.).

Классификация основных средств

Признак классификации	Классификационные группы
По видам	1. Здания 2. Сооружения 3. Передаточные устройства 4. Машины и оборудование: - силовые машины и оборудование - рабочие машины и оборудование - измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование - вычислительная техника - прочие машины и оборудование 5. Транспортные средства 6. Инструмент 7. Производственный инвентарь и принадлежности 8. Хозяйственный инвентарь 9. Рабочий и продуктивный скот 10. Многолетние насаждения 11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) 12. Прочие основные средства
В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в процессе производства	1. Производственные основные средства (машины, инструменты, здания основных и вспомогательных цехов и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации) 2. Непроизводственные основные средства (объекты здравоохранения, физкультуры и спорта, жилищно- коммунальной и социально-культурной сферы)
По отраслям	1. Промышленность 2. Сельское хозяйство 3. Лесное хозяйство 4. Транспорт 5. Связь 6. Строительство 7. Торговля и общественное питании 8. Информационно-вычислительное обслуживание 9. Жилищно-коммунальное хозяйство и т.д.
По степени использования в производственно- хозяйственной деятельности	1. Основные средства в запасе 2. Основные средства в эксплуатации 3. Основные средства на консервации 4. Основные средства в аренде 5. Основные средства в ремонте 6. Основные средства в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации
В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства	1. Собственные основные средства 2. Арендованные основные средства 3. Основные средства, полученные организацией по договору лизинга 4. Основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование 5. Основные средства, полученные организацией в доверительное управление

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.

При разработке учетной политики по учету объектов основных средств в рабочем плане счетов целесообразно создать субсчета к счету 01, которые позволят получить необходимые сведения при заполнении отчетности организации.

Вся информация о расходах организации, касающихся объектов основных средств, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Операции по приобретению и сооружению объектов основных средств, включая затраты по доставке, по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются в учете следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком объектов основных средств к оплате.

Строительство объектов основных средств хозяйственным способом:

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 60, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - отражены фактические затраты на строительство объекта основных средств.

Поступление объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал организации:

Дебет 08 Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - отражена денежная оценка основных средств, согласованная учредителями организации.

Принятие к учету безвозмездно полученных объектов основных средств:

Дебет 08 Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

При принятии основных средств к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов суммы, учтенные на счете 08, относятся на счет 01.

Излишки, выявленные в результате инвентаризации, приходуются как ранее не учтенные объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, с определением степени изношенности объекта по рыночной стоимости. При этом производится запись:

Дебет 01 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - отражена рыночная стоимость объектов основных средств, выявленных в ходе инвентаризации.

Недостача объектов основных средств в учете отражается следующими записями:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - отражена сумма первоначальной стоимости;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена сумма недостачи;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94 - сумма недостачи списана на виновное лицо;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 94 - сумма недостачи списывается на финансовые результаты организации, если виновное лицо не установлено.

При проведении переоценки объектов основных средств сумма дооценки отражается записью: Дебет 01 Кредит 83 "Добавочный капитал" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", если в предыдущие отчетные периоды проводилась уценка объекта за счет нераспределенной прибыли.

Уценка объектов основных средств отражается по дебету счета 83 или 84, если сумма уценки превышает сумму дооценки, отнесенную на добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, в корреспонденции с кредитом счета 01.

В случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки списывается записью: Дебет 83 Кредит 84.

При осуществлении ремонта объектов основных средств затраты на его проведение учитываются по дебету счетов по учету производственных затрат. Организация может создать резерв расходов на ремонт объектов основных средств в целях равномерного включения данных расходов в затраты на производство.

Восстановление объектов основных средств производится не только через ремонт, но и в виде реконструкции и модернизации. Затраты на реконструкцию и модернизацию учитываются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 69, 70 и др. По окончании указанных работ, оформленных соответствующим актом, затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта.

Затраты, связанные с перемещением объектов основных средств внутри организации, включаются в затраты на производство или расходы на продажу.

Выбытие объектов основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Оно может иметь место при продаже, списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передаче по договорам дарения, недостаче и порче, выявленных при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, в иных случаях.

В бухгалтерском учете списание объектов основных средств отражается записями:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет по видам основных средств - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость объектов основных средств списана на операционные расходы организации.

В составе операционных учитываются и расходы, связанные с выбытием основных средств. Предварительно они могут собираться по дебету счета 23.

Сумма выручки от продажи объектов основных средств, а также стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств, учитываются в составе операционных доходов и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Если организация продала основное средство с убытком, то в бухгалтерском учете убыток от продажи признается единовременно в периоде реализации, а в налоговом учете - равными долями в течение оставшегося срока полезного использования.

Операции по выбытию объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный капитал), отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет по видам основных средств - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал в размере остаточной стоимости объектов основных средств;

Дебет 76 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере их остаточной стоимости.