19 Учет кредитов

Основной документ нормативно-правового регулирования: Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(ПБУ 15/01)".

В ПБУ 15/01 практически не приводится определений того, что понимается под займами, товарным и коммерческим кредитами. Их определение дается в ГК РФ. Договор займа. Согласно ГК РФ (ст.807) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей. Кроме того, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. Кредитный договор. Согласно ГК РФ (ст.819) банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Между договором займа и кредитным договором существуют отличия, представленные в таблице:

Отличия	Кредитный договор	Договор займа
По форме предоставления	Только в виде денежных средств	Любые вещи, в т.ч. денежные средства
По уплате процентов	Является обязательным условием договора	Не является обязательным условием договора
По кредитору (займодавцу)	Средства могут предоставить только банк или кредитная организация	Средства может предоставить любое юридическое или физическое лицо

Кредиты и займы разделяют: 1) по форме заключения договора; 2) по способу привлечения заемных средств; 3) по сроку задолженности заемщика заимодавцу. С точки зрения бухгалтерского учета существует разница между краткосрочными займами и кредитами (учет расчетов по ним ведется на счете 66) и долгосрочными займами и кредитами (учет расчетов по ним ведется на счете 67).

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Организация может получить краткосрочный кредит (заем): в рублях; в иностранной валюте. Получение краткосрочного денежного кредита (займа) в рублях отражается проводкой: дебет 51 кредит 66 - получен краткосрочный денежный кредит (заем). Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо: учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств; скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата денежных средств или на дату составления бухгалтерской отчетности. Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (дату составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по кредиту (займу) и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов. Отрицательная курсовая разница уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части НК РФ). Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Т.е., например, если организация получила по договору займа материалы, то она должна вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества. В этом случае делаются проводки: Дебет 10 Кредит 66 - получены материалы по договору займа и Дебет 66 Кредит 10 - возвращены материалы в том же количестве и того же качества. При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть: основными; дополнительными. Основные затраты по кредитам (займам) включаются в состав операционных расходов: Дебет 91-2 Кредит 66 - учтены основные затраты по кредиту (займу). Дополнительные затраты отражаются проводкой: Дебет 91-2 Кредит 60 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу). Долгосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним нужно учитывать аналогично тому, как учитываются краткосрочные кредиты и займы. При этом долгосрочные кредиты и займы могут учитываться двумя способами: на счете 67 до истечения срока их погашения; на счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита переводится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбранный порядок учета долгосрочных кредитов (займов) отражается в учетной политике.