- •Е. Б. Тютюкина Финансы предприятий
- •Содержание
- •3.3. Источники финансирования
- •4. Роль капитала в финансовом состоянии организации …………………
- •Предисловие
- •Капитал организации
- •Формирование и учет капитала
- •Бухгалтерский баланс
- •Вопросы для самопроверки
- •Собственный капитал организации
- •Раздел I баланса "Внеоборотные активы" (стр. 190) - раздел IV баланса "Долгосрочные пассивы" (стр. 590).
- •Вопросы для самопроверки
- •1.3. Заемный капитал организации
- •Расчет эффекта финансового рычага (эфр)
- •Расчет эффекта финансового рычага
- •Вопросы для самопроверки
- •1.4. Анализ интенсивности и эффективности использования капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Основной капитал
- •2.1. Экономическое содержание основного капитала, основных фондов и основных средств организации
- •Классификация основных фондов по отдельным признакам
- •Вопросы для самопроверки
- •2.2. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе
- •Сравнительный анализ способов начисления амортизации
- •Расчет фактической и дисконтированной суммы амортизационных отчислений (тыс. Руб.)
- •Вопросы для самопроверки
- •2.3. Источники финансирования основного капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •2.4. Эффективность использования основного капитала
- •Вопросы для самопроверки
- •2.5. Оценка целесообразности вложений в основной капитал
- •Расчет дисконтированного дохода
- •Вопросы для самопроверки
- •3. Оборотный капитал
- •3.1. Экономическое содержание оборотного капитала, оборотных активов и оборотных средств
- •3.2. Структура оборотных активов организации
- •3. Метод лифо (последний пришел, первый вышел).
- •3.3. Источники финансирования оборотных средств
- •3.4. Определение потребности в оборотном капитале
- •3.5. Фонды денежных средств организации
- •3.6. Эффективность и интенсивность использования оборотного капитала
- •4. Роль капитала b финансовом состоянии организации
- •4.1. Налогообложение капитала
- •4.2. Анапиз финансового состояния организации
- •Группировка активов и пассивов
- •4.3. Налог на прибь1пь и изменения, вносимые Налоговым кодексом с 1 января 2002 года.
3. Метод лифо (последний пришел, первый вышел).
Стоимость израсходованного материала составляет:
50 000 ед. х 112 руб. = 5600 тыс. руб. (четвертая партия),
40 000 ед. х 95 руб. = 3800 тыс. руб. (третья партия),
30 000 ед. х 110 руб. = 3300 тыс. руб. (вторая пария), 10 000 ед. х 90 руб. = 900 тыс. руб. (часть первой партии). Итого израсходовано 130 000 единиц на сумму 13 600 тые.
руб. (5600 + 3800 + 3300 + 900).
Стоимость остатков материала на конец отчетного
периода составляет:
начало периода).
Всего остатков 30 000 единиц на сумму 2900 тыс. руб. (900 + 2000).
Таким образом, минимальная стоимость использованных материалов достигается при методе ФИФО, а остатков материальных запасов - при методе ЛИФО. Такой порядок характерен не только для инфляционной экономики (т.е. когда рост цен имеет постоянный характер), но и для ситуации, когда в экономике наблюдаются колебания цен. Кроме того, увеличение стоимости использованных материалов вызывает уменьшение на такую нсе сумму остатков материально-производственных запасов на конец периода, и наоборот.
Влияние оценки использованных материально-производственных запасов на уровень затрат на производство и реализацию продукции определяется как разность меакду остатками материально-производственных запасов при оценке методом ФИФО (ЛИФО) и методом СС по формуле:
З = О1 – О2 (1)
где З - изменение суммы материальных затрат;
О1, О2 - остатки материально-производственных запасов при оценке их соответственно методом СС и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество (табл. 3.2.2) можно определить по формуле:
где Ни - изменение величипы палого на имущество;
Rи - ставка налога на имущество.
Таблица 3.2.2
Влияние метода оценки матгриальио – производственных
запасов на величину налога на имущество.(тыс. руб.)
Иоказатели |
Методы оценки материально- производственных запасов |
Отклонение от метода СС |
|||
|
СС |
ФИФО |
ЛИФО |
ФИФО |
ЛИФО |
|
2 |
3 |
4 |
|
|
1. Остатки на начало отчетного периода (Зн) |
2000 |
2000 |
2000 |
- |
- |
2. Остатки на конец Очетного периода (Зк) |
3093 |
3360 |
2900 |
+267 |
-193 |
3 Средняя стоимость (Зн + Зк)/2 (стр.1 + стр.2)/2 |
2546,5 |
2680 |
2450 |
+133,5 |
-96,5 |
4. Налогооблагаемая база (стр. 3 : 4) |
636,6 |
670 |
612,5 |
+33,4 |
-24,1 |
5. Сумма налога на имущество (стр.4х0,02) * |
12,7 |
13,4 |
12,3 |
+0,7 |
-0,5 |
" При ставке налога на имущество 2%.
Таким образом, метод ФИФО увеличил сумму налога на имущество организации по сравнению с методом оценки по среднейсебестоимости на 0,7 тыс, руб.:
а метод ЛИФО снизил на 0,5 тыс. руб.:
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль (табл. 3.2.3) можно определить по формуле:
где ∆Нпр – изменение налога на прибыль
∆З - изменение суммы материальных затрат, руб.;
∆Ни – изменение суммы налога на имущество, руб.;
35% - ставка налога на прибыль (действовала до 1 января 2002 г.).
Таблица 3.2.3
Влияние метода оценки материально – производственных запасов на величину налога на прибыль (тыс. руб.)
Показатели |
Методы оценки матеоиально – производственных запасов производствепнь х запасов |
Отклонение от метода СС |
|||
|
СС |
ФИФО |
ЛИФО |
ФИФО |
ЛИФО |
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Выручка от реализации п од кции без Н С |
20,000 |
20,000 |
20,000 |
|
|
2. Затраты-всего, втом числе материальные почие |
19707 13407 6300 |
19440 13140 6300 |
19900 13600 6300 |
-267 -267 |
+193 +193 |
3. Прибыль от рализации ст .1-с .2 |
293 |
560 |
100 |
+267 |
-193 |
4. Налог на иму щество |
12 7 |
13,4 |
12,3 |
+0,7 |
-0,4 |
5. Налогооблагаемая прибыль с.3-с . 4 |
280 З |
546,6 |
87,7 |
+266,3 |
-192,6 |
6. Налог на прибыль ст :5х0,35 |
98,1 |
191,3 |
30,7 |
+93,2 |
-67,4 |
Таким образом, метод ФИФО увеличил величину налога на прибыль на 93,2 тыс. руб. =
(-267-(+0,7)х35% = (267-0,7) х 35%, а метод ЛИФО уменьшил на 67,4 тыс. руб.
= (-(+193)-(-0,4)х35% = (-193+0,4)х35%
К затратам в незавершенном производстве (издерэгсКах производства) относятся затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики.
K расходам будущих периодов относятся расходы, произведенные в Отчетном году, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. K таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд), сумма арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед, т.п.
Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобртенным материальным ресурсам, Основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам входит в состав цены их покупки у поставщиков подрядчиков, увеличивая, таким образом, стоимость приобретаемых активов, как внеоборотных, так и оборотпых. При этом сумма НДС, входящая в стоимость актива, независимо от его вида (оборотного или внеоборотного) относится к оборотным активам. Это обусловлено тем, что в соответствии с действующим порядком, определенным Налоговым кодексом РФ (НК РФ), уплаченные суммы НДС подлежат вычету или возмещению организации-налогоплательщику (т.е. выбывают из оборота) в период, как правило, не превышающий 12 месяцев (ст. 171-174 НК РФ).
B бухгалтерском балансе по стр. 220 отражается сумма НДС, учитываемая по дебету счета 19 и подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм НДС для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования), что отражается бухгалтерской проводкой: Д 68 - K 19.
Оборотными активами, относящимися к дебиторской. задолэгсенности, являются:
• отгрунсеиные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления плптенсей за них па расчетный (или иной) счет организации, либо зачета взаимных требований, оцененные по договорпОй или сМеТНОй стоимости (Стр. 231 и стр. 241 баланса);
• отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченные полученными векселями (стр. 232 и стр. 242);
• задолженность дочерних и зависимых обществ (стр. 233 и 243);
• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (стр. 244);
• сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договОрами (стр. 234 и стр. 245);
• задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по представленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п. B частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение спроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.
Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "прочие кредиторы" (стр. 628).
По данной статье также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье отражаются штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения, об их взыскании, и отнесенные на финансовые результаты организации (стр. 235 и стр. 246).
B соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. Ns 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (в ред. от 31 июля 1995 г.) и изданным в целях обеспечения его вьшолнения постановлением Правительства РФ о•г 18 августа 1995 г. Ns 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", не истребованная организацией дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора независимо от применяемого метода учета выручки от реализации продукции. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовыи результат, учитываемыи при налогообложении прибыли организации-кредитора. (не относится к расходам, уменьшающим полученные доходы, в соответствии с НК РФ).
Таким образом, на финансовый результат кредитора списывается не любая, а лишь неистребованная задолженность дебитора. Задолженность считается истребованной организацией в случае, если у нее имеются убедительные доказательства того, что она приняла все меры, которые могут способствовать погашению дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность списывается на убытки организации только по истечении срока исковой давности .в соответствии с пп. 2 п. 2 ст 267 НК РФ в составе внереализационных расходов и, таким образом, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если организация-дебитор уплачивает часть долга (совешает действие, свидетельствующее о признании долга), и такой порядок исполнения обязательства (например, оплаты товара) производился в соответствии с соглашением сторон, зафиксированным в договоре купли-продажи, то необходимости списания на финансовый результат продавца задолженности дебитора нет. B данном случае можно говорить о рассрочке (отсрочке) платежа во времени, т.е. внесение долга в полной мере переносится на более поздний срок, чем это предусмотрено договором.
Если такой порядок погашения дебиторской задолженности договором определен не был и дебитор перечислил продавцу денежные суммы в нарушение предусмотренных в договоре сроков оплаты товара, а организация не использовала имеющиеся у нее возможности для истребования задолженности ни в судебном, ни в претензионном (если этот способ разрешения споров предусмотрел договором) порядке, то действия организации в соответствии с действующими нормами рассматриваются как умышленные, а дебиторская задолженность подлежит списанию по истечении четырех месяцев с момента отгрузки товара на финансовые результаты организации.
B соответствии со ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности - три года. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200). Течение исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предприятие, требование об исполнении обязательства, а если должник предъявляется льготный срок исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
В том случае, когда организация-должник совершает действие, свидетельствующее о признании долга, например уплачивает часть долга, срок исковой давности исчисляется заново с момента такой уплаты (ст. 203 ГК).
Согласно п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 r. Ns 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты - у коммерческой организации (Д 91 - K 60, 62, 71, 73 и др.).
Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам рассмотрено в п. 3.5.
Списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (сумма задолженности отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов").
Гражданское законодательство РФ предусматривает кроме существования в обязательстве двух сторон (должника и кредитора) наличие третьих лиц. При этом основными способами участия третьих лиц в договоре являются:
исполнение обязательства третьим лицом (ет. 313 ГКРФ).
перевод долга (ст. 391-392 ГК РФ);
переход прав кредитора к другому лицу (одной из сторон которого является уступка требования) (ст. 382-390 ГК РФ).
Операции, связанные с участием в договоре третьих лиц, можно условно разделить на две группы: операции, Н И которых третье лицо выполняет обязательства (при переводе долга и при исполнении обязательства третьим лицом), и операции, при которых третье лицо становится кредитором (при переходе прав кредитора к другому лицу)
Третье лицо становится исполнителем обязательства по договору, участником которого оно изначально не являлось, при заключении с ним соглашения о переводе долга или при возложении на него обязанностей по исполнению обязательства. И перевод долга, и исполнение обязательства третьим лицом применяются в ситуациях, когда организация в силу каких-либо обстоятельств не может самостоятельно выполнить свои обязательства по договору, или когда она имеет дебитора, готового принять на себя обязательства этой организации и тем самым погасить свою задолженность перед ним.
Несмотря на внешнюю схожесть обстоятельств, в которых применяются эти два способа, они различны по сути.
Различие заключается в том, что перевод долга является
одним из видов перемены лицц в обязательстве (ст. 391 ГК РФ), а исполнение обязательства третьим лицом - одним из способов исполнения обязательства без перемены самого должника (ст. 313 ГК РФ). Таким образом, при переводе долга первоначальный должник перестает быть стороной в заключенном договоре, и его место занимает третье лицо (новый должник). При возложении исполнения на третье лицо стороны основного договора не меняются - третье лицо лицгь выполняет обязательство за одну из сторон.
Порядок бухгалтерского учета у сторон в случае перевода долга и при исполнении обязательства третьим лицом представлен соответстненпо в примерах 1 и 2.
Пример 1 (при переводе долга). Организация А получила аванс от организации, В в сумме 72 000 руб. под поставку товара. Организация В в свою очередь имеет задолэ+сенностъ перед организацией А на сумму 72 000 руб. Организация B отгружает товар организации Б на основании соглашения о переводе долга, заключенного ею с организацией А. B соответствии с этим соглашением организация В (новый долзгсник) становится стороной в договоре между организацисй А (первоначальным должником) и организацией Г (кредитором) вместо организации А. Kредитор дал письменное согласие на перевод долга.
Бухгалтерский учет у первоначального должника( организации А) будет следующим:
Д 60 – К51 72000 Отражена задолжность организации В перед организацией А,
Д 51 – К 62 72000 Получен аванс от организации Б под поставку товара,
Д 62 – К 68 12000 Начислен НДС в бюджет с суммы полученного аванса,
Д 62 – К 60 72000 Заключено соглашение о переводе долга на организацию В по поставке
товара организациеи Б,
Д 68 – К 62 12000 Восстановлена сумма НДС с полученного аванса.
Бухгалтерский учет у нового должника (организации B):
Д 51 - K 62 72 000 Отражена задолженность перед организацией А,
Д 62 - K 60 72 000 Заключено соглашение о переводе долга и принято обязательство по поставке товара организации Б,
Д 62 – К 90 72000 Отгружен товар организации Б,
Д 90 - К 68 12000 Начислен НДС в бюджет от объема реализации,
Д 60 – К 62 72000 Закрыта задолжность по договору долга.
Бухгалтерский учет у кредитора (организации Б):
После перечисления аванса в учете организации-кредитора будет сделана запись:
Д60 субсчет "Организация А" - K 51 72 000 Перечислена предоплата под поставку товара,
Д 60 субсчет "Организация B" - K 60 субсчет "Организация А" 72 000 B аналитическом учете отражена перемена лиц
в первоначальном договоре поставки товара.
Пример 2 (исполнение обязательства третьим лицом). Третье лицо перечисляет за покупателя стоимость товаров в счет исполнения согласованного в договоре между покупателем и третьей стороной условия о предварителъной оплапье товаров (работ, услуг), которые собирается поставить покупатель третьему лицу. В этом случае моэгсно считать, что расчеты с поставщиком производятся также за счет покупателя.
Бухгалтерский учет у покупателя:
Д 41 - K 60 60 000 Учтена сумма полученных от поставщика материально-производственных запасов (МПЗ) (без НДС),
Д 19 - K 60 12 000 Учтена сумма НДС, выделенная в документе приема-передачи МПЗ,
Д 60 - K 62 72 000 Отражена сумма полученной от третьей стороны предоплаты, которую она перечислила поставщику,
Д 62 - K 68/НДС 12 000 Начислен в бюджет НДС с полученногоаванса,
Д 68/НДС - K 19 12 000 Зачтен НДС, уплаченный поставщику MПЗ.
После выполнения работ третьей стороной:
Д 62 - K 90 72 000 Отгружены товары (работы, услуги),
68/НДС - K 62 12 000 Восстановлен НДС по полученному авансу,
Д 90 - K 68/НДС 12 000 Начислен НДС в бюджет от объема реализации
Бухгалтерский учет у третьей стороны:
Д 60 - K 5 1 72 000 Отрансены денежные средства, перечисленные за покупателя (для третьей стороны - поставщика) по указанным им реквизитам в счет предварительной оплаты по договору на выполнение работ,
Д 20 - K 60 60 000 Отражена сумма принятых работ (без НДС),
Д 19 - K 60 12 000 Отражена сумма НДС, выделенная в акте приема-сдачи работ,
Оборотные активы в виде финансовых вложений представляют собой:
инвестиции в государственные и частные долговые бумаги (облигации и др.). Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату отражается бухгалтерской проводкой: Д 58 - К 51, 52;
инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п., что отражается бухгалтерской проводкой: Д 58 - K 51, 52;
предоставление организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), займы, обеспеченные векселями, учитываются обособленно. Предоставление займов отражается бухгалтерской проводкой: Д 58 - K 51, 52;
вклады в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается в бухгалтерском учете: Д 58 - K 10, 51, 91.
Оборотные активы в виде денежнъх средств включают в себя денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках (аккредетивы, чековые книжки, депозитные счета), а также переводы в пути.