6.3.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Впервые единый налог на вмененный доход, относимый к группе региональных налогов, был предусмотрен Федераль­ным законом РФ от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход". С 1 января 2003 г. этот закон был отме­нен, поскольку вступила в силу глава 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности". Эта систе­ма, как было отмечено ранее, относится к специальному нало­говому режиму.

Перевод налогоплательщиков на эту систему вызван це­лым рядом причин: это и громоздкость общего режима налого­обложения, и значительное количество налогов с разными объ­ектами налогообложения, что создает определенные сложности не только в осуществлении предпринимательской деятельнос­ти, но и во взаимоотношениях с бюджетом. К тому же в такой сфере деятельности, как торговая, где применяются налично-денежные расчеты, затруднен учет доходов и контроль за уп­латой налогов.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход (ЕНВД) устанавливается Налоговым кодексом РФ, а вводится в действие нормативными правовыми актами пред­ставительных органов муниципальных районов и городских ок­ругов (до 01.04.06 — законами субъектов РФ), законами городов федерального значения (Москва и Санкт-Петербург). Она при-

222

меняется наряду с общей системой налогообложения (общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения и распространяется на определенные виды деятельности, в том числе и на розничную торговлю, осуществляемую через:

• магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров;

• палатки, лотки и другие объекты стационарной торго­вой сети, не имеющей торговых залов;

• объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей в данном случае понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей то­варами (в том числе за наличный расчет, а также с использова­нием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация:

• некоторых подакцизных товаров (автомобили и мото­циклы с мощностью двигателя 112,5 кВт, автомобиль­ный бензин, другие нефтепродукты);

• продуктов питания и напитков, в том числе алкоголь­ных как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организаций общественного питания;

— продукции собственного производства (изготовления). Следует остановиться на характеристике стационарной и

нестационарной торговли, поскольку именно на эти виды тор­говой деятельности распространяется единый налог на вменен­ный доход, для которых характерны свои физические показа­тели, необходимые для расчета единого налога.

Стационарная торговая сеть расположена в зданиях, строениях, сооружениях, присоединенных к инженерным коммуникациям. При этом она бывает с торговыми залам и без них.

Стационарная торговая сеть с торговыми залами распо­ложена в обособленных помещениях зданий, строений (их

223

частей), оснащенных специальным оборудованием, и пред­назначена для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К этому виду торговой сети относятся магазины и павильоны.

Магазином считается специально оборудованное здание для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспе­ченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

К павильону относится строение, которое имеет торговый зал и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Стационарная торговая сеть без торговых залов распо­ложена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), ко­торые:

• не имеет обособленных и специально оснащенных по­мещений для ведения торговли;

• используются для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие анало­гичные объекты.

Киоск рассчитан на одно рабочее место продавца.

Нестационарная торговая сеть функционирует на принци­пах развозной и разносной торговли. В эту торговую сеть вхо­дят также и объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозная торговля осуществляется вне стационарной роз­ничной сети с использованием специализированных или спе­циально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транс­портным средством. Для торговли используются автомобили, автолавки, автомагазины, тонары, автоприцепы, передвижные торговые автоматы.

Разносная торговля — это торговля вне стационарной роз­ничной сети путем непосредственного контакта продавца с по­купателем в организациях, на транспорте, на дому или на ули-

224

це. К ней относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет в налоговых органах не позднее пяти дней с момента начала торговой деятельности.

Если розничная торговля осуществляется в рамках дого­вора простого товарищества (договора о совместной деятель­ности), то единый налог не применяется.

Налогоплательщики, применяющие систему единого нало­га на вмененный доход, не платят следующие налоги:

• налог на прибыль;

• налог на имущество;

• единый социальный налог;

• налог на добавленную стоимость (за исключением на­лога, подлежащего уплате при ввозе товаров на тамо­женную территорию).

Кроме единого налога налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Уплата иных налогов и сборов осуществляется в соответс­твии с другими режимами налогообложения.

Если организация осуществляет не только деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, но и другие виды деятельности, подпадающие под иные режимы налого­обложения (например, общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения), то необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственные операции, связанные с этими видами деятельности.

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, не­посредственно влияющих на получение этого дохода и исполь­зуемый для расчета величины единого налога по установлен­ной ставке.

Налоговая база по единому налогу представляет собой ве­личину вмененного дохода, рассчитанного как произведение

225

базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и вели­чины физического показателя.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предприни­мательской деятельности в различных сопоставимых услови­ях. Базовая доходность установлена Налоговым кодексом РФ и едина на всей территории РФ. Она используется для расчета величины вмененного дохода.

Физическими показателями в розничной торговле явля­ются:

• площадь торгового зала в квадратных метрах, если торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы;

• торговое место, если торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей тор­говых залов или через объекты нестационарной торго­вой сети;

• количество работников, если осуществляется развоз­ная или разносная торговля.

Площадью торгового зала является часть магазина, пави­льона (открытой площадки), которая используется для:

• выкладки и демонстрации товаров;

• проведения денежных расчетов и обслуживания поку­пателей;

• контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;

• рабочих мест обслуживающего персонала;

• проходов для покупателей.

Арендуемая часть площади торгового зала входит в общую площадь торгового зала.

К площади торгового зала не относится площадь подсоб­ных, административно-бытовых помещений, а также помеще­ний для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых покупатели не обслуживаются.

Площадь торгового зала определяется на основании инвен­таризационных и правоустанавливающих документов, к кото-

226

рым относятся любые имеющиеся у организации документы на объект стационарной торговой сети, содержащие:

• информацию о назначении, конструктивных особен­ностях и планировке помещений объекта;

• информацию, подтверждающую право пользования объектом (договор купли-продажи нежилого помеще­ния, планы, схемы, экспликации, договор аренды или субаренды нежилого помещения, его частей; разреше­ние на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Под торговым местом понимается место, используемое для свершения сделок купли-продажи.

Количество работников — среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность с учетом всех работников, в том числе работающих по совмести­тельству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Изменение величины физического показателя у налогоп­лательщика учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

При определении величины вмененного дохода базовая доходность может корректироваться на коэффициенты — (К₁ и К₂), показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Коэффициент К₂ — это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российс­кой Федерации в предшествующем периоде. Он определяется и официально публикуется в порядке, установленном Прави­тельством РФ. В 2003 г. коэффициент-дефлятор составлял 1, в 2004 — 1,133, в 2005 — 1,104, в 2006 — 1,132.

Коэффициент К₂ учитывает особенности ведения пред­принимательской деятельности, в том числе ассортимент това­ров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический пе­риод времени осуществления деятельности, величину доходов,

227

особенности места ведения предпринимательской деятельнос­ти и иные особенности.

При этом на местах могут устанавливаться свои значения, учитывающие различные факторы, влияющие на результа­ты предпринимательской деятельности. Так, одно значение может определять ассортимент реализованных товаров, вто­рое — сезонность работы, третье — место расположения тор­говой точки в пределах населенного пункта и т. д. В результа­те коэффициент К₂ будет равен произведению всех имеющих значений.

Кроме того, при определении коэффициента К₂ следует учесть фактический период времени осуществления предпри­нимательской деятельности. Этот параметр рассчитывается как отношение количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца к количеству дней в данном ка­лендарном месяце налогового периода. Например, в 2006 г. ма­газин работал 25 дней (количество календарных дней в январе 31), отсюда коэффициент К₂ уточняется на 0,806 (25 * 31).

Коэффициент К₂ устанавливается для всех категорий на­логоплательщиков нормативными правовыми актами пред­ставительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Измененные величины корректирующих ко­эффициентов учитываются с начала следующего налогового периода.

Налоговым периодом по единому налогу является квар­тал.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация организации, рас­считывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, сле­дующего за месяцем государственной регистрации.

Ставка налога установлена в размере 15% величины вме­ненного дохода.

Сумма вмененного дохода за квартал рассчитывается по формуле:

228

ВД = БД х К₁ х К₂ х КФ х 3, где БД — базовая доходность;

К_1; К₂ — значения корректирующих коэффициентов базо­вой доходности;

КФ — количество единиц физического показателя;

3 — число месяцев налогового периода.

Сумма единого налога определяется по следующей фор­муле:

ЕН = ВДх15-=-100, где ВД — сумма вмененного дохода;

0,15 — ставка налога.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на:

• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за аналогичный период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом учитываются толь­ко те страховые взносы, которые были уплачены при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в сфере торговли, переведенной на уплату единого на­лога на вмененный доход;

• сумму выплаченных работникам пособий по времен­ной нетрудоспособности.

Сумма единого налога не может быть уменьшена в этом случае более чем на 50%.

Расчет ЕНВД, подлежащего уплате, представлен ниже.

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю через торговый зал, площадь которого 140 м². Базовая доход­ность в месяц — 1800 руб. Коэффициент K₁ равен 1,132, К₂ — 0,8, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили за квартал 30 000 руб., а выплаты по временной не­трудоспособности за счет средств работодателя — 2500 руб.

Отсюда размер вмененного дохода и сумма единого налога за налоговый период составят:

229

ВД — 684 633,6 руб. (1800 х 1,132 х 0,8 х 140 х 3);

ЕН — 102 695,04 руб. (684 633,6 х 15 : 100).

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и выплат по временной нетрудоспособности вы­читается из суммы налога полностью, так как она не уменьша­ет сумму налога более чем на 50%. Предельная сумма вычета 51 347,52 руб. (102 695,04 : 50 х 100), а фактическая 32 500 руб. (30 000+2500).

Таким образом, сумма единого налога, подлежащего уп­лате за налоговый период, составит 70 195,04 руб. (102 695,04--32 500).

Уплата единого налога осуществляется по итогам налого­вого периода не позднее 25-го числа первого месяца следующе­го налогового периода. Зачисляется налог на счета органов Фе­дерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюд­жетных фондов в соответствии с бюджетным законодательс­твом РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред­ставляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

230

Главный редактор — А. Е. Илларионова Художник — В. А. Антипов Верстка —М. В. Поташкин Корректор — О. А. Рогачева

Ответственный за выпуск — О. Б. Юсова

Николай Андреевич Лупей, Галина Анатольевна Горина

Финансы и налогообложение торговых организаций

Учебное пособие

Санитарно-эпидемиологическое заключение № 77.99.02.953.Д.004609.07.04 от 13.07.2004 г.

Подписано в печать 10.09.2007. Формат 60x84 1/16. Печать офсетная. Бумага офсетная № 1. Печ. л. 14,5. Тираж 1000 экз.'

Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°» 129347, Москва, Ярославское шоссе, д. 142, к. 732.

Для писем: 129347, Москва, п/о И-347;

Тел./факс: 8 (499) 182-01-58,182-11-79,183-93-01.

E-mail: sales@dashkov.ru — отдел продаж;

office@dashkov.ru — офис;

http: / / www.dashkov.ru

Отпечатано в соответствии с качеством предоставленных диапозитивов

в ФГУП «Производственно-издательский комбинат ВИНИТИ»,