Часть вторая. Налогообложение торговых организаций

5. Основы и методология налогообложения. Виды налогов

Одним из важнейших инструментов экономической поли­тики являются налоги. Появление налогов связано с возникно­вением первых государств. Вначале это были бессистемные, обязательные сборы в виде податей, рентных платежей, кото­рые уплачивались в основном в натуральной форме.

С развитием цивилизации, становлением финансовой сис­темы, совершенствовалось и налогообложение. Постепенно налоги превратились в постоянный источник обеспечения го­сударства средствами для выполнения возложенных на него общественных обязанностей. В настоящее время в странах с развитой рыночной экономикой посредством налогов форми­руется до 80-90% всех доходов государства.

В соответствии Налоговым кодексом РФ:

• налог — это обязательный индивидуально безвозмезд­ный платеж. Взимается он с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, прина­длежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления;

• сбор — это обязательный взнос, взимаемый с органи­заций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных

109'

прав или выдачу разрешений (лицензий) государс­твенными органами, органами местного самоуправле­ния, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами. Роль налогов многообразна, проявляется она через их фун­кции. К ним относятся фискальная, распределительная, регу­лирующая, стимулирующая и контрольная функции налогов.

Посредством фискальной функции налогов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджет­ной системе и внебюджетных фондах с целью удовлетворения общественных потребностей. С этой функцией тесно связана распределительная функция налогов, так как налоги, являясь финансовой категорией, дают возможность создать единый финансовый фонд для его дальнейшего распределения в безэк­вивалентном порядке.

Регулирующая роль проявляется в воздействии налогов на поведение хозяйствующих субъектов на рынке и на социально-экономические процессы в обществе с этой функцией налогов переплетается стимулирующая функция, которая реализует­ся через систему различных льгот преференций в целях созда­ния благоприятных условий для развития отдельных отраслей и экономики страны в целом.

Благодаря контрольной функции налогов оценивается эф­фективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходи­мость внесения изменения не только в налоговую систему, но и бюджетную политику. Осуществление этой функции налогов во многом зависит от налоговой дисциплины.

Для налогообложения характерны свои принципы. Впер­вые они были сформулированы шотландским экономистом и философом Адамом Смитом в работе "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776). В ней он выделил четыре основных принципа налогообложения (принцип справедливос­ти, определенности, удобства и экономии), которые и послужи­ли основой создания современных принципов, заложенных в налоговых системах стран мира.

110

В основе российской налоговой системы лежат следующие принципы налогообложения:

• справедливость, всеобщность и равенство в отно­шении участников налоговых обязательств. При этом учитывается фактическая платежеспособность нало­гоплательщика;

• недопустимость дискриминационного характера налогов в зависимости от таких признаков, как расо­вые, социальные, национальные, религиозные и т. п. Налоговые ставки не могут различаться также в за­висимости от форм собственности, гражданства физи­ческих лиц или места происхождения капитала;

• недопустимость установления налогов и сборов, на­рушающих единое экономическое пространство в пределах страны, прямо или косвенно ограничиваю­щих свободное перемещение по российской террито­рии товаров (работ, услуг) или финансовых средств, препятствующих законной деятельности налогопла­тельщиков;

• обеспеченность прав налогоплательщиков, их за­конных интересов. Никто не обязан уплачивать на­логи и сборы, не установленные Налоговым кодек­сом РФ;

• определенность и понятность законодательных ак­тов о налогах и сборах, установление всех элементов налогообложения. Все неустранимые сомнения, проти­воречия и неясности таких актов толкуются в пользу налогоплательщика;

• применение в области налогообложения правил и норм международных договоров РФ, если они не соот­ветствуют предусмотренным Налоговым кодексом РФ и принятым в соответствии с ним нормативными пра­вовыми актами о налогах и сборах.

Взимание налогов и сборов на территории Российской Федерации осуществляется на основе налогового законода­тельства.

111

Система российского налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержа­щих налоговые нормы.

Федеративное устройство государства повлияло на орга­низацию бюджетно-налоговых отношений в Российской Фе­дерации. К правовому обеспечению в сфере налогообложения следует отнести:

• законодательство РФ — Налоговый кодекс РФ и при­нятые в соответствии с ним федеральные законы о на­логах и сборах;

• законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов о налогах и сборах субъек­тов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодек­сом РФ;

• нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образо­ваний в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Нормативные правовые акты по вопросам налогообложе­ния издают в пределах своей компетенции:

• Министерство финансов РФ;

• органы исполнительной власти субъектов РФ;

— исполнительные органы муниципальных образований.

Однако эти акты не могут изменять или дополнять законо­дательство о налогах и сборах. Признание нормативного пра­вового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ осу­ществляется в судебном порядке.

Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России) и Феде­ральная таможенная служба РФ (ФТС России) не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особого внимания заслуживает действие актов законода­тельства о налогах и сборах во времени.

Акты законодательства вступают в силу:

— по налогам не ранее чем по истечении месяца после их официального опубликования и не ранее 1-го числа

112

очередного налогового периода по соответствующему налогу;

— по сборам не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Однако имеются исключения из этих правил. Так, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ра­нее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, если:

• федеральными законами вносятся изменения в Нало­говый кодекс РФ в части установления новых налогов и сборов;

• актами законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и актами представительных органов местного са­моуправления вводятся налоги и сборы.

Акты законодательства о налогах и сборах:

• не имеют обратной силы, если ухудшают положение плательщиков налогов и сборов (введение новых на­логов и сборов, повышение размера их ставок, уста­новление или отягчение ответственности за наруше­ние налогового законодательства, установление новых обязанностей);

• имеют обратную силу, если улучшают положение пла­тельщиков налогов и сборов (установление или смяг­чение ответственности за нарушение налогового зако­нодательства, дополнительных гарантий защиты прав налогоплательщиков);

• могут иметь обратную силу, если прямо предусматри­вают это (отменяются налоги и сборы, снижаются раз­меры ставок, устраняется обязанность по уплате нало­га и сбора и т. д.).

Налоговым законодательством определены субъекты на­логовых отношений. К ним относятся:

— организации и физические лица, признаваемые в со­ ответствии с Налоговым кодексом РФ, налогоплатель­ щиками или плательщиками сборов;

113

• организации и физические лица, признаваемые в соответс­твии с Налоговым кодексом РФ, налоговыми агентами;

• налоговые органы;

• таможенные органы;

• сборщики налогов (государственные органы испол­нительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, другие должностные лица организации, осуществля­ющие прием денежных средств в счет уплаты налога, сбора и их перечисление в бюджет);

— органы государственных внебюджетных фондов. Торговые организации относятся к числу налогоплатель­ щиков, права и обязанности которых приведены.

Права налогоплательщиков

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актов, порядок исчисления и уп­латы налогов и сборов.

2. Получать письменные разъяснения:

• от Министерства финансов РФ — по вопросам приме­нения законодательства РФ о налогах и сборах

• от финансовых органов в субъектах РФ и органов мес­тного самоуправления — по вопросам принятого ими соответствующего законодательства

3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

4. Получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в соответствии с НК РФ

5. Представлять свои интересы в налоговых правоотно­шениях лично либо через своего представителя.

6. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок

114

7. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

8. Обжаловать акты налоговых органов, иных уполномо­ченных органов, действия и бездействия их должностных лиц

9. Требовать соблюдения налоговой тайны

10. Требовать возмещения в полном объеме убытков, при­чиненных незаконными решениями налоговых органов или не­законными действиями (бездействиями) их должностных лиц

11. Право на своевременный зачет или возврат сумм из­лишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пенни, штрафов

Обязонности налогоплательщиков

1. Уплачивать законно установленные налоги

2. Вставать на учет в налоговых органах, если такая обя­занность предусмотрена НК РФ

3. Вести учет своих доходов (расходов) и объектов налого­обложения, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством о налогах и сборах

4. Предоставлять в налоговый орган по месту учета нало­говые декларации, бухгалтерскую отчетность

5. Предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, необходимые до­кументы для исчисления и уплаты налогов

6. Выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательством о на­логах и сборах

7. Предоставлять налоговому органу необходимую инфор­мацию и документы в соответствии с НК РФ

8. В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов

9. Иные обязанности, предусмотренные законодательс­твом о налогах и сборах

115

Торговые организации помимо перечисленных в таблице обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения:

• об открытии или закрытии счета — в десятидневный срок;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях— в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

• о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

К налогоплательщикам не относятся обособленные под­разделения организации. Обособленное подразделение ор­ганизации— это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стацио­нарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Торговые организации являются и налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению налога (на­пример, налога на доходы физических лиц, налога на добав­ленную стоимость), удержанию его у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет. Налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о нало­гах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и свое­временностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов (иных платежей в случаях, предусмотренных законода­тельством РФ).

В единую централизованную систему налоговых органов включены Федеральная налоговая служба РФ (ФНС России — далее Служба) и ее территориальные органы. К территориаль­ным органам относятся:

— управления Службы по субъектам РФ;

116

• межрегиональные инспекции Службы;

• инспекции Службы по районам, районам в городах, го­родам без районного деления;

— инспекции Службы межрайонного уровня. Налоговые органы наделены определенными правами и

обязанностями. Так, налоговые органы вправе требовать от на­логоплательщиков и налоговых агентов документы по исчисле­нию и уплате налогов, удержанию и их перечислению; прово­дить налоговые проверки и при определенных обстоятельствах производить выемку документов; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков; взыскивать недоимки по нало­гам и сборам, а также предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций и т. д.

В обязанности налоговых органов входят:

• соблюдение законодательства о налогах и сборах; ве­дение учета налогоплательщиков;

• бесплатная информация о законодательстве и дейс­твующих налогах и сборах, порядке исчисления и уп­латы налогов и сборов;

• предоставление форм налоговой отчетности, осущест­вления возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов и т. п.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязан­ности налоговых органов по взиманию налогов в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами о налогах и т. д.

К субъектам налоговых отношений не относятся финансо­вые органы и органы внутренних дел. Однако необходимо иметь в виду, что финансовые органы и органы внутренних дел наде­лены определенными полномочиями в области налогов и сбо­ров. Так, Министерство финансов РФ дает письменное разъяс­нение по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы на­логовых деклараций, порядок их заполнения.

117

Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы мест­ного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательс­тва субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых ак­тов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.

Налог считается установленным, если определены не толь­ко налогоплательщики, но и элементы налогообложения.

К элементам налогообложения относятся:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налогов сборов.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.

Объектами налогообложения являются операции по ре­ализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, ко­личественную или физическую характеристики, в связи с ко­торыми по законодательству у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги. Каждый налог имеет самосто­ятельный объект налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ для целей налогообложения дается определение товара, работы, услуги и имущества. Так, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначен­ное для реализации. При регулировании отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ.

Работой является деятельность, результаты которой име­ют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации.

118

Услугой признается деятельность, результаты которой, не имея материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Под реализацией товаров, работ и услуг признается соот­ветственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, пре­дусмотренных Налоговым кодексом РФ, и на безвозмездной основе.

Передача товаров, работ, услуг в рамках одной организа­ции не считается реализацией для целей налогообложения, так как в данном случае нет перехода прав собственности к друго­му лицу.

Реализацией не являются операции, связанные с обраще­нием российской или иностранной валюты, передача основ­ных средств, нематериальных активов, иного имущества пра­вопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов, иного имущества, если она носит инвестиционный характер; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из них и т. д.

При рассмотрении объекта налогообложения необходимо учитывать принципы определения цены товаров (работ, ус­луг).

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (пока не до­казано обратное).

Рыночная цена — это цена, сложившаяся под воздействи­ем спроса и предложения на рынке идентичных (а при их от­сутствии — однородных товаров) в сопоставимых экономичес­ких (коммерческих) условиях.

Идентичные товары имеют одинаковые, характерные для них признаки. При определении идентичности учитываются:

— физические характеристики;

119

• качество и репутация на рынке;

• страна происхождения товара;

• производитель.

Незначительные различия во внешнем виде товаров во внимание не принимаются.

Однородные товары имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов. Это позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемы­ми. При однородности товаров учитываются:

• качество товаров;

• наличие товарного знака;

• репутация на рынке;

• страна происхождения.

При признании условий сделки сопоставимыми во внима­ние принимаются:

• количество (объем) поставляемых товаров (объем то­варной партии);

• сроки исполнения обязательств;

• условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида;

• иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Условия сделок на рынке идентичных товаров (а при их отсутствии — однородных товаров) считаются сопоставимыми, если различие между этими условиями либо существенно не влияют на цену таких товаров, либо может быть учтено с помо­щью поправок.

Сделки между взаимозависимыми лицами могут учиты­ваться лишь тогда, когда взаимозависимость не сказалась на результатах таких сделок,

В соответствии с Налоговым кодексом РФ информация о рыночных ценах берется из официальных источников и бир­жевых котировок.

Если отсутствует информация об идентичных или одно­родных товарах, то для определения рыночной цены исполь­зуется метод последующей реализации. Его суть в том, что за

120

основу берется цена, по которой покупатель товара реализовал (перепродал) его следующему покупателю. Из этой цены вычи­таются затраты, понесенные покупателем при реализации (пе­репродаже), а также прибыль для данного вида деятельности.

При отсутствии данных, необходимых для использования метода последующей реализации, используется затратный метод. В этом случае рыночная цена товара признается равной затратам на его производство (приобретение), увеличенным на обычную для такой деятельности прибыль.

Налоговые органы вправе проверить правильность приме­нения цен по сделкам в следующих условиях:

• между взаимозависимыми лицами;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) то­варам в пределах непродолжительного времени.

Налоговый орган может вынести мотивированное реше­ние о доначислении налога и пеней, если будет выявлен один из приведенных случаев и в результате проверки будет уста­новлено, что цены товаров, примененные сторонами, отклоня­ются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров. При этом налоги рассчитываются так, как если бы результаты сделки оценивались с учетом рыночных цен.

При определении рыночной цены налоговые органы учи­тывают обычные при заключении сделок между невзаимозави­симыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности учи­тываются скидки, вызванные:

• сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

• потерей качества товаров или иных потребительских свойств;

• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

• маркетинговой политикой, в том числе при продвиже­нии на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на но­вые рынки;

• реализацией опытных моделей и образцов товаров для ознакомления с ними потребителей.

Система скидок должна быть закреплена во внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководите­ля). Необходим и механизм предоставления скидок. При этом могут учитываться различные факторы:

• группы покупателей, например, такие как постоянные клиенты, определенные категории населения (пенси­онеры, молодежь и т. д.); определенные юридические лица (благотворительные организации, общественные организации инвалидов и т. д.);

• место реализации (реализация на новых рынках и т. д.);

• способ оплаты (авансом, с помощью кредитной карты определенного банка);

• количество товара;

• наступление определенного события (праздники, юби­лейные даты и т. п.).

Систему скидок торговые организации могут отразить в специальном Положении о скидках, Положении о маркетинго­вой политике и т. д.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физи­ческую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по отдельным налогам устанавливается в соответствии с Налоговым кодек­сом РФ.

Налоговый период — календарный год, а по отдельным налогам иной период времени (месяц, квартал), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Если налоговый период определен календарным го­дом, то при уплате налогов учитывается день создания орга­низации (государственной регистрации), ликвидации, реорга­низации.

122

Изменение налоговых периодов, если они установлены как календарный год или квартал в случаях создания, ликвидации, реорганизации производится по согласованию с налоговым ор­ганом по месту учета налогоплательщика.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые ставки бывают:

• пропорциональные (плоские, единые), не зависящие от величины налоговой базы;

• прогрессивные, повышающиеся по мере увеличения налоговой базы;

• регрессивные, уменьшающиеся с увеличением налого­вой базы.

Налоговые льготы— это преимущества, предусмотрен­ные в соответствии с законодательством отдельным катего­риям плательщиков налогов и сборов по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать их, либо уплачивать в меньшем размере.

К налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум объекта налогообложения;

• изъятие из обложения определенных элементов объ­екта налога;

• освобождение от уплаты налога отдельных лиц и кате­горий плательщиков;

• вычет из налогового платежа;

• целевые налоговые льготы.

Налоговые льготы не могут носить индивидуального ха­рактера.

Льготы устанавливаются и отменяются по:

• федеральным налогам и сборам Налоговым кодексом РФ;

• региональным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ;

• местным налогам — Налоговым кодексом РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (зако-

_I

нами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самосто­ятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за на­логовый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях сумма налога определя­ется налоговым органом или налоговым агентом.

Сроки и порядок уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору и определяются календарной датой, истечением определенного периода времени (год, квартал, месяц, недели, дни).

Налог и сбор уплачиваются в виде разового платежа всей суммы налога и сбора либо в ином порядке в соответствии с на­логовым законодательством.

Конкретный порядок уплаты налога установлен примени­тельно к каждому налогу. При этом порядок уплаты федераль­ных налогов и сборов предусмотрен Налоговым кодексом РФ, а региональных и местных налогов — законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Все сведения, связанные с исчислением и уплатой налога, отражаются налогоплательщиком в налоговой декларации.

Налоговая декларация — это письменное заявление нало­гоплательщика, в котором указываются:

• полученные доходы и произведенные расходы;

• источники доходов;

• налоговые льготы;

• исчисленная сумма налога;

• другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация предоставляется по каждому на­логу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минис­терством финансов РФ.

124

Налоговая декларация может быть представлена нало­гоплательщиком в налоговый орган лично (через его предста­вителя), направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налогоплательщик обязан внести необходимые дополне­ния и изменения в предоставленную налоговую декларацию, если обнаружит в ней:

• неотраженные или неполно отраженные сведения;

• ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Если заявление об этих дополнениях и изменениях сде­лано до истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается поданной в день подачи заявления.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление сделано:

• после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога;

• до момента, когда налогоплательщик узнал, что на­логовый орган выявил соответствующие недостатки в налоговой декларации или назначил выездную налого­вую проверку;

• после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоп­лательщик узнал, что налоговый орган выявил соот­ветствующие недостатки в налоговой декларации или назначил выездную налоговую проверку. При этом недостающая сумма налога уплачена до подачи соот­ветствующего заявления.

Как было отмечено ранее, на налогоплательщиков возло­жена обязанность по уплате налога и сбора. Она считается ис­полненной с момента:

• предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете на­логоплательщика ;

• внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо ор-

125

ганизацию связи Федерального агентства связи (Рос-связь);

— удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога также считается исполнен­ной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Обязанность по уплате налога не выполнена в случае:

— отзыва налогоплательщиком платежного поручения;

• возврата банком налогоплательщику платежного по­ручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

• на момент предъявления налогоплательщиком пору­чения в банк на уплату налога у налогоплательщика недостаточно денежных средств для удовлетворения всех требований и прежде всего тех, которые в соот­ветствии с гражданским законодательством исполня­ются в первоочередном порядке.

Налоги уплачиваются в валюте Российской Федерации, а в некоторых случаях и в иностранной валюте.

Налог должен быть уплачен в установленный срок. Нало­гоплательщик вправе уплатить налог и досрочно.

На основании налоговых проверок налоговые органы опре­деляют, как налогоплательщики выполняют свои обязанности по уплате налога.

Налоговые проверки бывают камеральные и выездные. Они могут охватывать только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Проведение повторных налоговых проверок запрещено по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный период. Исключение составляют случаи, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоя­щим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.

126

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых декла­раций и документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоп­лательщика.

Проверка осуществляется уполномоченными должност­ными лицами налогового органа в соответствии с их служебны­ми обязанностями. Срок проверки ограничен тремя месяцами со дня предоставления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении докумен­тов или противоречия между сведениями в документах, то на­логовый орган требует внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные све­дения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа по од­ному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного ка­лендарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться бо­лее двух месяцев. В исключительных случаях продолжитель­ность выездной налоговой проверки может быть увеличена до трех месяцев. Если организация имеет филиалы и представи­тельства, то срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и предста­вительства. Налоговая проверка филиалов и представительс­тва проводится независимо от проверки самого налогоплатель­щика.

Срок проведения проверки включает в себя время факти­ческого нахождения проверяющих на территории налогопла­тельщика (налогового агента, плательщика сбора).

127

По окончании выездной налоговой проверки составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Если в результате налоговой проверки будет установле­но, что налогоплательщик не выполнил свои обязанности по уплате налога (имеется недоимка), то налоговый орган или та­моженный орган направляет требование об уплате налога, т. е. письменное извещение, в котором содержатся:

• сведения о сумме задолженности по налогу;

• размер пеней;

• срок уплаты налога в соответствии с законодательс­твом;

• срок исполнения требования;

• меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога в случае неисполнения требования.

Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты на­лога и в десятидневный срок с даты вынесения соответствую­щего решения.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок взыскание налога производится за счет денежных средств на­логоплательщика, находящихся на счетах в банке, а также за счет иного имущества.

Взыскание налога с организаций производится в бесспор­ном порядке. Если же обязанность по уплате налога основана на изменениях налоговым органом юридической квалификации: сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лица­ми, статуса и характера деятельности налогоплательщика, то взыскание налога с организации производится в судебном по­рядке.

С целью взыскания налога в бесспорном порядке в банк на­правляется инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление денежных средств в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды со счетов налогоплательщика или на­логового агента.

128

Решение о взыскании налога принимается после истече­ния установленного для исполнения обязанности срока по уп­лате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока ис­полнения требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, недействительно и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании суммы налога с налогоплательщика или налогового агента.

Если сумма штрафа превышает 50 000 руб. по единому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штра­фа после того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям рассматриваются арбитражным за­конодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только после решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. п.), размер штрафа подлежит уменьшению не сене чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.

Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное налоговое правонарушение, то это признается отягчающим обстоятельством и размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

129

Решение о взыскании налога доводится до сведения нало­гоплательщика (налогового агента) в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денеж­ных средств.

Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды подлежит безусловному исполнению банком в очередности, ус­тановленной гражданским законодательством.

Взыскание налога может производиться с рублевых рас­четных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщи­ка, налогового агента (за исключением ссудных и бюджетных счетов). Не производится взыскание с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать на­лог за счет иного имущества.

Взыскание налога за счет иного имущества производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу — исполнителю. При этом обязанность по уплате на­лога будет считаться исполненной только с момента реализа­ции имущества и погашения задолженности за счет выручен­ных сумм.

Обязанность по уплате налогов и сборов может обеспечи­ваться:

• залогом имущества;

• поручительством;

• пеней;

• приостановлением операций по счетам в банке;

• наложением ареста на имущество налогоплатель­щика.

При этом залог имущества и поручительство применяются в случаях изменения сроков исполнения обязанностей по упла­те налогов и сборов.

130

Пеня (денежная сумма) уплачивается налогоплательщи­ком независимо от применения других мер обеспечения испол­нения обязанности по уплате налога и сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога и сбо­ра, начиная со следующего дня, установленного для их уплаты. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы нало­га (сбора) за каждый день просрочки. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей ставки ре­финансирования Центрального банка РФ.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно, в бесспорном порядке, за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества.

Налогоплательщики несут ответственность за налого­вые правонарушения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговым правонарушением считается совершенное противо­правное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента в отношении налогового законодательства.

За нарушение налогового законодательства к налогопла­тельщикам предъявляются налоговые санкции в виде денеж­ных взысканий (штрафов).

Налоговые санкции установлены за:

— нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе;

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

• нарушение срока представления сведений об откры­тии счета в банке;

• непредставление налоговой декларации в установлен­ный срок;

• грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;

• неуплату или неполную уплату сумм налога;

• непредставление налоговому органу сведений, необхо­димых для осуществления налогового контроля;

• некоторые другие налоговые правонарушения.

131

Размер штрафа установлен Налоговым кодексом РФ и за­висит от вида налогового правонарушения.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения в зависимос­ти от размера штрафа выносит налоговый орган или суд.

Если сумма штрафа превышает 50 тыс. руб. по единому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании штра­фа после того, как налогоплательщик отказался уплатить его добровольно.

Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям рассматриваются арбитражным за­конодательством. Взыскание налога в этом случае возможно только после решения суда, вступившего в законную силу.

Налоговый орган и суд при рассмотрении дела о взыскании налоговой санкции принимают во внимание обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (совершение правонарушения под влиянием угрозы, принуждения, в силу служебной и иной зависимости и т. д.), размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.

Если организация ранее привлекалась к ответственности за аналогичное налоговой правонарушение, то это признается отягощающим обстоятельством и размер штрафа увеличива­ется на 100%.

При совершении двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Однако до взыскания налоговой санкции налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции. Если налогоплательщик доброволь-

132

но не уплатит сумму налоговой санкции в срок, указанный в требовании о ее уплате, то сумма штрафа взыскивается с нало­гоплательщика в бесспорном или судебном порядке.

Бесспорное взыскание штрафа при условии, если его сумма по каждому неуплаченному налогу за налоговый пери­од и (или) иному нарушению налогового законодательства не превысит 50 тыс. руб. Решение о взыскании штрафа прини­мается руководителем или заместителем налогового органа. Оно имеет законную силу и обращается к принудительному исполнению. В случае обжалования решения о взыскании на­логовой санкции в вышестоящий налоговый орган (вышесто­ящему должностному лицу) исполнение указанного решения приостанавливается. При обжаловании этого решения в ар­битражный суд его исполнение может быть приостановлено в порядке, установленном арбитражным процессуальным зако­нодательством РФ.

Решение о взыскании налоговой санкции производится на основании постановления, направленного судебному приста­ву — исполнителю в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу.

Принудительное исполнение решения о взыскании нало­говой санкции производится в порядке, установленном Феде­ральным законом "Об исполнительном производстве".

Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов нало­гоплательщика (налогового агента), а при недостаточности или отсутствии на них денежных средств сумма штрафа уплачива­ется за счет сумм, полученных от реализации имущества нало­гоплательщика (налогового агента).

Сумма штрафа взыскивается только после погашения за­долженности по налогам и пеням.

Привлечение торговых организаций к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, пре­дусмотренной Кодексом РФ об административных правонару­шениях (КоАП РФ и Уголовным кодексом РФ (УК РФ)).

133

В Российской Федерации действует трехуровневая сис­тема налогов, которая обусловлена федеральным устройством государства и определена Налоговым кодексом РФ.

Система налогов состоит из федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обяза­тельны к уплате на всей территории РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ федеральных налогов и сборов девять, из которых пять уплачивают торговые организации. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• акцизы;

— единый социальный налог (ЕСН);

• налог на прибыль организаций;

• государственная пошлина.

Региональными налогами признаются налоги, установ­ленные Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах. При этом законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяют­ся следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты. Иные элементы налогообложения и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Законами субъектов РФ о налогах могут устанавливаться налоговые льготы в порядке и пределах, предусмотренных На­логовым кодексом РФ, а также основания и порядок их приме­нения.

Торговые организации уплачивают два из трех региональ­ных налогов, а именно:

• налог на имущество организаций,

• транспортный налог.

Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Местные налоги — это налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований о налогах и обя-

134

зательные к уплате на территориях соответствующих муници­пальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения, Моск­ве и Санкт-Петербурге, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Представительные органы муниципальных образований, законодательные (представительные) органы городов Москвы и Санкт-Петербурга определяют в порядке и пределах, пре­дусмотренных Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты. Им дано право также предусматривать налоговые льготы в по­рядке и пределах в соответствии с Налоговым кодексом РФ, ос­нования и порядок их применения.

Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики установлены Налоговым кодексом РФ.

Из двух местных налогов, предусмотренных Налоговых кодексом РФ, торговые организации уплачивают лишь земель­ный налог.

В зависимости от метода установления налогов (способа изъятия, признака переложимости) налоги подразделяются на косвенные и прямые.

К косвенным налогам относятся налог на добавленную сто­имость и акцизы

Эти налоги, как правило, являются структурными элемен­тами цены товара. Иногда они относятся на расходы при опре­делении налога на прибыль организаций.

До 1 января 2005 г. К косвенным налогам относилась и та­моженная пошлина. В настоящее время в соответствии с нало­говым законодательством таможенная пошлина не отнесена к перечню налогов. Однако она является косвенным таможенным платежом, порядок обложения которой регламентируется Та­моженным кодексом РФ и Законом о таможенном тарифе.

К прямым налогам относится налог на прибыль организа­ций, налог на имущество организаций, единый социальный на­лог, транспортный налог и т. д.

Кроме федеральных, региональных и местных налогов На­логовым кодексом РФ и иными актами законодательства о нало­гах и сборах предусмотрены специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы предполагают особые порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам, применяемым торго­выми организациями, относятся:

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Все перечисленные выше налоги и специальные налоговые режимы образуют налоговую систему Российской Федерации.

Проводимое в последние годы реформирование налоговой системы России было направлено на:

• сокращение количества налогов;

• снижение ставок по отдельным налогам;

• упрощение налогообложения для малого бизнеса;

• налоговое администрирование.