Тема 3. Облік податкових надходжень

3.1. Організаційні засади обліку податкових надходжень та інших обов’язкових платежів

3.2. Порядок ведення особових рахунків платників податків

3.3. Облік нарахування та надходження платежів до бюджету

3.4. Облік відстрочення і розстрочення податкових зобов’язань

3.5. Облік повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів)

3.6. Підбиття підсумків в особових рахунках. Закриття особових рахунків платників податків

3.7. Відповідальність платників податків

3.1. Організаційні засади обліку податкових надходжень та інших обов’язкових платежів

Ведення обліку податкових платежів до бюджету здійснюється відповідно до Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої Наказом ДПАУ від 18.07.05 №276.

Оперативний облік платежів ведеться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби. Облік ведеться з використанням автоматизованої інформаційної системи (АІС). Структурна модель АІС ДПС подана на рис. 3.1.

Обов’язковою вимогою АІС є захист, архівування та збереження даних, забезпечення можливості доступу до баз даних, у тому числі минулих звітних періодів.

Супроводження єдиного технологічного процесу комп’ютерної обробки документів щодо обліку платежів, які надходять до бюджету, здійснюється:

– підрозділом обробки та ведення податкових документів;

– підрозділами, що здійснюють розрахунок сум податкових зобов’язань і штрафних санкцій за їх наявності;

– підрозділом адміністрування обліку показників та звітності;

– підрозділом автоматизації процесів оподаткування.

Всі інші підрозділи виступають користувачами.

Органи ДПС для ведення оперативного обліку платежів одержують відповідні документи від органів Держказначейства:

* АРМ – автоматизоване робоче місце

Рис. 3.1 Модель АІС ДПА України

– відомості про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за доходами, та аналітичних рахунків, на які зараховуються кошти в національній валюті від повернення заборгованості за кредитами, залученими державою або під державну гарантію;

– звіти про виконання державного та місцевих бюджетів за доходами в розрізі областей за видами надходжень в електронному вигляді;

– інформацію в паперовому вигляді щодо зарахування коштів в іноземній валюті в рахунок погашення заборгованості за кредитами, залученими державою або наданими під державні гарантії.

Взаємовідносини з Держказначейством визначаються Порядком взаємодії між органами Державного казначейства України та державної податкової служби в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями, затвердженим спільним Наказом ДКУ та ДПАУ від 25.04.02 №74/194.

3.2. Порядок ведення особових рахунків платників податків

На кожний поточний рік підрозділами, що здійснюють облік податкових платежів, відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу.

Особові рахунки відкриваються:

– для платників податків, що перебувають на обліку – з початку року шляхом перенесення сальдо розрахунків з бюджетом та залишку несплаченої пені до бази даних після проведення регламентних робіт із закриття звітного року за платежами. За платежами, за якими подання платником податків декларацій (розрахунків) не передбачено, сальдо не переноситься;

– для платників податків, узятих на податковий облік протягом року – на підставі реєстрів платника податку з моменту нарахування або сплати платежу (яка подія була першою).

Номери карток особових рахунків юридичних осіб відповідають ідентифікаційним кодам, які присвоюються платникам згідно з Положенням про ЄДРПОУ. Номери карток особових рахунків фізичних осіб відповідають ідентифікаційним номерам ДРФО.

Кожна картка особового рахунку має вихід на Єдиний банк даних про платників – юридичних осіб, що включає також дані інших реєстрів: платників ПДВ, неприбуткових організацій і установ, реєстрів платників податків – постійних представництв нерезидентів, договорів про спільну діяльність, великих платників податків.

У залежності від призначення відкриваються такі особові рахунки:

Ф. №5 – для здійснення обліку ПДВ для платників податків – юридичних

осіб та фізичних осіб;

Ф. №6 – для здійснення обліку платежів, за якими передбачено подання податкових декларацій (розрахунків);

Ф. №15 – для здійснення обліку платежів, за якими не передбачено подання податкових декларацій (розрахунків) та обліку надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками згідно з переліком боржників;

Ф. №1Р – для здійснення обліку реструктурованих сум.

Форми карток особових рахунків мають:

лицьовий бік зворотний бік

відображає відображає

умови справляння платежу стан розрахунків

та дані про платника податків платників з бюджетом

Усі операції по особових рахунках здійснюються у гривнях з 2-ма десятковими знаками. Проведення операцій в особових рахунках платників податків здійснюється в хронологічному порядку.

Зміст картки особового рахунку подано в додатку Б.1.

Якщо платник податку переходить з однієї ДПІ до іншої, новий особовий рахунок не відкривається, а передається іншому ДПІ.