21.2. Принципы и показатели управленческого учета

В системе управленческого учета используются как финансовые (ученые), так и нефинансовые (внеучетные) источники информации и формируемые на их основе показатели.

К учетным источникам относятся первичные документы, синтетические и аналитические учетные регистры, бухгалтерская отчетность. На основе этих источников определяют финансовые показатели, например прибыль, рентабельность активов, остаточная прибыль, экономическая добавленная стоимость и т.п.

К внеучетным источникам относятся:

- материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии, внешнего и внутреннего аудита;

- материалы лабораторного и врачебно-санитарного контроля;

- материалы проверок налоговой службой;

- материалы постоянно действующих производственных совещаний;

- материалы собраний трудовых коллективов;

- материалы печати;

- объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией, финансовыми и кредитными организациями;

- материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.

На основе этой информации можно определить нефинансовые показатели деятельности компании: наличие изобретательства, качество изделий, степень удовлетворенности клиентов, скорость обслуживания, и т.п. Таких критериев для оценки деятельности фирмы значительно больше, чем финансовых, и они не могут быть стандартизированы. Связь нефинансовых показателей и результатами деятельности компании достаточно условна. С помощью финансовых критериев руководство компании оценивает результаты прошедшей деятельности, а нефинансовые критерии позволяют спрогнозировать результаты будущей работы сегмента.

В управленческом учете, в отличие от финансового, важное место занимают именно нефинансовые показатели, поскольку они более полно позволяют учесть все тонкости бизнеса и принять грамотное управленческое решение.

Достижение поставленных целей в системе управленческого учета возможно при соблюдении определенных принципов. В отношении принципов ведения управленческого учета нет такой стройности, как в отношении принципов финансового учета, так как отсутствует его официальная регламентация. Авторы выделяют разные принципиальные требования, однако большинство из них отмечают следующие: интегрированность, временная определенность и единое измерение фактов хозяйственной деятельности, полнота, непрерывность, последовательность, осмотрительность, система коммуникаций, соотнесение доходов и затрат и др.

Интегрированность означает единство информационного пространства. Можно выделить вертикальную и горизонтальную интеграцию. Горизонтальная - предполагает сопоставимость данных в учетных блоках. Вертикальная - охватывает цикл принятия управленческих решений: план - организация выполнения плана - учет-контроль - анализ - регулирование.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности – это правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Данный принцип применяется аналогично принципу финансового учета.

Использование единых планово-учетных единиц измерения обеспечивает прямую и обратную связь между планированием и контролем деятельности подразделений.

Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций позволяет учесть все значимые события, оценить их влияние на конечный результат и предотвратить негативные тенденции. Полнота признания фактов хозяйственной жизни в управленческом учете трактуется значительно шире, нежели в финансовом учете. Для целей управления признаются не только фактически имевшие место и за документированные события, но и те, которые произошли, но еще не оформлены в установленном порядке, и те, которые не произошли, но вероятно произойдут.

Принцип непрерывности означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это позволяет руководству строить тактические и стратегические планы, принимать соответствующие управленческие решения.

Последовательность предполагает, что выбранная фирмой учетная политика по ведению управленческого учета применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Это важное условие сопоставимости полученных показателей с плановыми и фактическими за прошлые периоды.

При формировании учетной политики следует выбирать методы оценки, дающие наиболее консервативные результаты (принцип осмотрительности). Должны быть предусмотрены все возможные потери, но поступления только те, в получении которых есть полная уверенность.

Соотнесение доходов и затрат играет важную роль для оценки результатов центров ответственности (структурных подразделений). Оно означает как можно более точное соотнесение затрат на производство товара или услуги с доходами, полученными от этого продукта. Затраты, которые не могут быть соотнесены с конкретным товаром и не являются источником будущих доходов, должны списываться в тот период времени, в котором они производятся. Любое распределение общих затрат между видами продукции (работ, услуг), если оно не увязано со значимыми показателями, снижает достоверность показателей.

И, наконец, система коммуникаций внутри организации реализуется путем особого порядка формирования по данным первичного учета показателей, которые должны раскрываться во внутренней отчетности данного подразделения или должностного лица (кладовщика, начальника цеха или бригадира производственного участка, руководителя службы сбыта и т.п.). Важное значение при этом имеют должностные инструкции, в соответствии с которыми происходит делегирование полномочий и устанавливается персональная ответственность за определенные показатели. Для заинтересованности в достижении поставленных перед работником задач важное место занимает мотивация и стимулирование по итогами работы.