2.2.2 Имущество организации по источникам образования и целевому финансированию

Второй классификационной группировкой имущества является классификация по источникам образования и целевому финансированию, которая представлена на рисунке 8.

По источникам образования и целевому финансированию

( за счет чего?)

Собственные

Заемные (привлеченные)

1

2

3

4

Долгосрочные пассивы 5,6

Краткосрочные пассивы

Раздел IV

5,6

7,8

9

10

Раздел V

Раздел III

1 Уставный капитал 6 Кредиторская задолженность

2 Добавочный капитал 7 Задолженность перед учредителями

3 Резервный капитал 8 Доходы будущих периодов

4 Прибыль 9 Резервы предстоящих расходов

5 Займы и кредиты 10 Прочие обязательства

Рис. 8 Имущество по источникам образования

Уставный капитал (УК для АО, ООО, ОДО, складочный капитал в полном товариществе и товариществе на вере, паевый или неделимый фонд в производственных кооперативах, уставный фонд в государственных и муниципальных организациях) - формируется при создании предприятия, отражает первоначальную сумму средств, инвестированных в организацию учредителями для ее деятельности с целью получения прибыли. В акционерных обществах УК не является навсегда установленной величиной. В АО УК разделен на доли, выраженные в акциях, которые должны быть оплачены в течение года с момента регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором.

При оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества не должна быть выше стоимости имущества, оцененного учредителями и советом директоров (ранее оценщик привлекался, если стоимость имущества превышала 200 МРОТ). Срок оплаты УК не зависит от того, приступило ли общество к деятельности.

Размер уставного капитала отражается в учредительных документах и может быть увеличен или уменьшен по решению собрания акционеров.

Уставный капитал акционерного общества должен быть сформирован (оплачен) в течение одного года с момента регистрации; минимальный размер УК АООТ не менее 1000 МРОТ, а для остальных не менее 100 МРОТ. Акции общества при его учреждении должны быть оплачены в течение срока, определенного уставом, при этом не менее 50% УК должно быть оплачено к моменту регистрации (для членов кооператива не менее 10%, УФ унитарного предприятия должен быть оплачен полностью), а остальная часть – в течение года с момента регистрации, дополнительные акции также должны быть оплачены в течение срока не более одного года, если оплата не денежными средствами, то должна быть оплата сразу в полном объеме. Денежная оценка имущества производится по соглашению между учредителями при наличии документов независимым оценщиком. Факт невнесения или неполного внесения взносов в УК может быть основой для соответствующих органов для признания организации не учрежденной и подлежащей ликвидации. Средства учредителей, вносимых в УК не облагается НДС, не облагаются НДС и средства, полученные в виде пая при ликвидации или реорганизации предприятия в размере, не превышающем УК. Величина УК в учредительных документах, в учете и отчетных данных должна быть тождественна, то есть проводится запись Дт75.1 Кт80, которая производится после государственной регистрации.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации. Учредители могут принять решение об увеличении УК. Эти решения должны быть зарегистрированы в учредительных документах, и УК может быть увеличен лишь после того, как будет полностью оплачен ранее объявленный капитал. Решение об увеличении УК может принять только общее собрание акционеров. Следует иметь в виду, что если УК увеличен за счет имущества общества (ДК, прибыли), то образование дробных акций не допускается. Аудитор должен убедиться, что при увеличении УК должно выполняться условие:

ЧА УК+РФ,

где ЧА – чистые активы организации;

УК – уставный капитал;

РК – резервный капитал.

Увеличение УК АО может производиться двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций (при условии оплаты акций первого выпуска). Записи в бухучете по увеличению уставного капитала производятся только после соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация.

Уменьшение УК может производиться как по решению самого общества, так и в соответствии с требованиями законодательства, а именно: если стоимость чистых активов станет меньше УК, в этом случае организация должна уменьшить величину УК до стоимости чистых активов. Уменьшение УК возможно путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью и сокращения общего количества размещенных акций. Если в результате уменьшения УК стоимость чистых активов станет меньше установленного минимума, общество подлежит ликвидации.

Добавочный капитал формируется:

• за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев (причем переоценка не отдельных объектов, а однородных групп ОС, произведенная переоценка по однородной группе должна производиться ежегодно);

• эмиссионного дохода, представляющего сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи этих акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

• суммы положительной курсовой разницы в случае погашения задолженностей по взносам в УК, то есть связанными с формированием уставного капитала (курсовая разница отражается записью ДТ75.1 КТ83).

Уменьшение ДК имеет место в случаях:

• Погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся в результате его переоценки;

• Направление средств на увеличение УК;

• Покрытия убытков организации;

• распределения сумм между учредителями.

Резервный капитал (РК) создается как в обязательном порядке, так и по инициативе организации. РК обязателен для АООТ (не менее 5% от УК) . РК формируется за счет обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения размера, указанного в уставе (размер ежегодных отчислений не менее 5% от прибыли).

Резервный капитал используется на покрытие убытков общества, погашение облигаций общества и выкуп акций, если отсутствуют иные средства.

Нераспределенная прибыль прошлых лет, прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашение убытков.

Размер собственных источников средств может быть снижен на величину убытков текущего года и прошлых лет, а также на сумму акций, выкупленных у акционеров. Общество вправе выкупать часть размещенных акций, не ставя цель уменьшения уставного капитала. Выкуп осуществляется по решению акционерного собрания. Выкупленные акции должны быть реализованы по рыночной стоимости не позднее одного года с момента приобретения, если это не выполнено, то необходимо на собрании акционеров принять решение об уменьшении уставного капитала путем погашения акций. В течение года выкупленные акции не имеют права голоса, по ним не начисляются дивиденды. Приобретение акций не производится до полной оплаты уставного капитала, или если организация отвечает признакам несостоятельности.

Долгосрочные пассивы или долгосрочные обязательства (займы и кредиты), отражают суммы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы уже получены. Задолженность по кредитам и займам с учетом начисленных процентов.

В этом же разделе отражается и сумма отложенных налоговых обязательств, отражающая часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Прочие долгосрочные обязательства включают, например, кредиторскую задолженность, подлежащую погашению более чем через 12 месяцев.

Краткосрочные обязательства (краткосрочные пассивы) включают:

• Займы и кредиты с учетом процентов, подлежащие погашению в течение года. Сюда же можно отнести и те долги (кредиты и займы), которые ранее считались долгосрочными, срок погашения которых стал менее года (ДТ67 КТ66).

• Кредиторская задолженность, отражает задолженность нашей организации другим физическим и юридическим лицам, а именно: поставщикам и подрядчикам, задолженность перед персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам и прочую задолженность;

• Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов по дивидендам, процентам по акциям и облигациям и др.;

• Доходы будущих периодов (ДБП) это средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная плата за аренду, безвозмездно полученные средства, целевые бюджетные поступления), при этом необходимо отличать авансы и предоплаты (счет 62.2) от ДБП , то есть, если бухгалтер считает, что, средства, поступившие от заказчика, принесут фирме экономическую выгоду и деньги не придется возвращать – можно из отнести к ДБП (в Налоговом кодексе нет понятия ДБП);

• Резервы предстоящих расходов отражают средства, зарезервированные организацией на покрытие своих будущих затрат (оплату отпусков, ремонт , гарантийный ремонт, выплату вознаграждений по итогам года, за выслугу лет и др.);

• Прочие краткосрочные обязательства.