3.2.3 Бухгалтерские проводки (двойная запись)
Способ регистрации хозяйственной операции на счетах с помощью двойной записи (бухгалтерской проводки) означает, что сумму каждой хозяйственной операции отражают на счетах дважды: по дебету одного счета и кредиту другого одинаковой суммой. Таким образом, бухгалтерская проводка это формализованная запись произведенной хозяйственной операции. Счета, задействованные в бухгалтерской проводке, называются корреспондирующими, а связь, установленная между этими счетами, называется корреспонденцией счетов, то есть вид проводки: Дт ü Кт ü. Суммы дебетового и кредитового оборота по каждой операции
Технология составления бухгалтерской проводки
Переход от словесного описания хозяйственной операции (что и где произошло?) к ее формализованной записи (в кодах) состоит из нескольких этапов. Рассмотрим пример формирования проводки на операции поступления материалов от поставщиков.
Выделяются объекты (виды имущества), задействованные в данной хозяйственной операции (поставщики и материалы) и определяются номера счетов по плану счетов (60 и 10);
Дается характеристика счетов, задействованных в хозяйственной операции (60.1 - пассивный, обязательство перед поставщиками и 10 – счет активный);
Выявить, что произошло по каждому виду имущества (увеличение или уменьшение имущества или обязательств). По 10 счету увеличение запасов, по 60.1 –увеличение обязательств перед поставщиками.
Используя схемы счетов, выявляется в какой стороне счета отражается увеличение или уменьшение (по ДТ или по КТ). В нашем случае по 10 счету увеличение, то есть по ДТ, по 60 счету также увеличение, то есть по КТ, поскольку активные счета возрастают по ДТ, а пассивные - по КТ.
10 (активный) 60 (пассивный)
ДТ КТ ДТ КТ
Рис. 9 Структурный вариант выполнения записей
Отражаем в бухгалтерской записи те стороны схем, которые изменились, а именно: ДТ 10 КТ 60.
3.2.4 Виды бухгалтерских проводок (классификация счетных записей)
Счетные записи классифицируются:
По характеру учетных записей:
простая (одинарная) бухгалтерская или униграфическая запись (господствовала в эпоху средневековья), используется для отражения имущества (на забалансовых счетах), не принадлежащего предприятию, но находящемся у него во временном пользовании или хранения и имеющая вид ДТ ü или КТ ü, например Дт 001;
диаграфическая счетная запись) которая в свою очередь подразделяется на шесть видов:
простые записи (описаны в 1494 г. Л. Пачолли) - Дт ü Кт ü;
сложная бухгалтерская проводка (предложена А.Ди Пиетро в 1586 г.) запись, в которой один счет дебетуется и несколько кредитуется или наоборот, при этом суммарный оборот по дебету равен обороту по кредиту.
Дт
ü
Дт
ü
Дт
ü
Кт
ü
или
Дт
ü
Кт
ü
Кт
ü
Кт
ü
сборные проводки (предложены в 1774 г. автором немецкой формы Ф. Гельвигом) – несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется, например ДТ20, ДТ23, ДТ25 Кт70, КТ69.1, Кт69.2 и др. Эта форма проводок в России не используется, поскольку она не позволяет раскрыть корреспонденции счетов .
обратные записи (авторство принадлежит С. Гаммерсфельдеру–1570 г., а в Росси –К.И. Арнольц в 1814 г.) применяются для исправления ошибочных записей путем обмена местами корреспонденции счетов, в результате новые обороты уничтожают старые. В России обратные записи не практикуют, чтобы не создавать искусственные обороты.
Сторнировочные записи или метод «красного сторно» (предложены в 1889 г. представителем российской школы А.А. Беретти в 1889 г., первоначальное название «цветной провод»), предполагает вычитание зарегистрированных сумм. Записи выполняются красным цветом, отражаются не отрицательными цифрами, а обводятся прямоугольником или заключаются в круглые скобки;
Смешанные записи, в которых один счет дебетуется положительной суммой, другой счет дебетуется отрицательной суммой или, наоборот, один счет кредитуется положительной суммой, другой счет кредитуется отрицательной суммой, то есть суммы полярной значимости отражаются или в дебете, или в кредите двух счетов одновременно.
По признаку систематизации счетные записи подразделяются: