3. Обобщающие показатели себестоимости и методика расчета.

1. Неполная себестоимость проданной продукции (стр. 020 Ф№2)

На основе калькуляции расчет производится по формуле

— затраты на проданную продукцию

2. Полная себестоимость проданной продукции (020+030+040)

Расчет производится следующим образом:

Ci — полная себестоимость продукции i-го вида (Ф№5 Ф№2).

По данным отчетности Ф№2 и 5 расчет полн. себестоимости продукции осуществляется следующим образом:

1. Расходы по обычным видам деятельности с. 760 Ф№5.

2. изменение остатков незавершенного производства (прирост, «-», понижение, «+») стр. 765 Ф№5.

3. Изменение остатков расходов будущих периодов (прирост, уменьшение, понижение, увеличение) ст. 766 Ф№5.

4. Изменение остатков резервов представительских расходов (прирост, уменьшение, понижение, увеличение) ст. 765 Ф№5.

5. Себестоимость произведенной продукции (пункт 1 + п.2 + п.3+ п.4).

6. Изменение остатков ЧП (ст.214 Ф№1) прирост, уменьшение, понижение, увеличение.

7. Полная себестоимость проданной продукции (п.5 + п.6) стр.020 + 030+ 040 Ф№2.

Более подробно т. 5,46 м6 ст.65.

3-й показатель затраты на 1 р. (или в р на 1000 р) выручки ст. продаж.

Этот показатель являясь относительным может быть рассчитан в %.

Затраты на р. (1000 р.) =

= .

Возможны различные модификации этого показателя.

В числителе может быть представлена часть полной себестоимости; в числителе может быть представлен 1 элемент; в числителе может быть представлен 1 или несколько калькуляционных статей себестоимости.

Этот показатель универсальный, так как:

— позволяет измерить уровень затрат как сравнимой, так и новой продукции.

— пригоден для анализа в динамике, так как — относительный;

— обеспечивает увязку результата анализа себестоимости и прибыли.

Так как рентабельность — обратная величина затратам на 1 р. сквозной показатель может быть вычислен по изделию, по группе изделий, по всей продукции.

4. Фактический анализ обобщенных показателей себестоимости

4.1. Анализ полной себестоимости проданной продукции

Есть 2 варианта такого анализа.

4.1.1. Анализ себестоимости проданной продукции за отчетный и предыдущий годы определяется умножением себестоимости проданной продукции на удельные веса соответствующих элементов к общей сумме расходов по обычным видам деятельности.

Расчет удельных весов производится по данным Ф №5.

При анализе осуществляется сравнение себестоимости проданной продукции отчетного и предыдущего года как по общим суммам, так и в разрезе элементов.

При сравнении рассчитывается абсолютное и относительное отклонение и устанавливаются их причины.

Необходимо учесть, что сравниваемые абсолютные показатели себестоимости проданной продукции (продаж) являются несопоставимыми в результате:

1. Различий в объеме и структуре продаж.

2. Различий в степени эффективности использования производственных ресурсов.

3. Действия инфляционного фактора.

4.1.2. Анализ себестоимости проданной продукции во взаимосвязи с об. продаж, структурой ассортимента продаж и себестоимостью отдельных видов продукции.

При этом варианте изучается изменение в полной себестоимости проданной продукции зависимости от 3-х факторов:

— объем продаж;

— структура ассортимента продукции;

— себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Анализ осуществляется на базе использования приема элиминирования, а расчет влияния факторов производится способом цепной подстановки.

При анализе рассчитываются 2 подстановки:

1. Себестоимость проданной продукции базисного периода, пересчитанная на индекс об. продаж

.

2. Себестоимость проданной. продукции базисного периода, пересчитанный на фактический объем продаж

,

где — объем продаж продукции i-го вида в натуральном выражении в отчетном периоде — (полная) себестоимость продукции i-го вида в базисном периоде.

Алгоритм расчета влияния факторов.

1) влияние фактора объема продаж рассчитывается по формуле

;

2) расчет влияния фактора структуры ассортимента продаж

;

3) расчет влияния изменения себестоимости отдельных видов продукции

;

.

При анализе дается оценка направленности влияния факторов и определяется возможность воздействия на них самой организацией.

1. Рост затрат в результате повышения объема продаж (если производство рентабельное, оценивается положительно)

2. Рост затрат в результате сдвигов в структуре ассортимента, как правило оценивается отрицательно.

Однако такой рост может быть обусловлен характером ценовой и ассортиментной политики, например повышение качества и конкурентоспособности продукции.

3. Рост затрат в результате понижения эффективности использования ресурсов оценивается отрицательно.

Такой рост возможен в связи с:

— несоблюдением норм расхода материальных ресурсов;

— нерациональной заменой одного материала другим;

— непроизводительными расходами и потерями от брака (см. ниже).

4. рост затрат в связи с повышением цен на потребление мат. Ресурсов и с повышением тарифов на энергоносители, а также с повышением стоимости услуг сторонних организаций не может быть оценен однозначно, так как зависит от конъюнктуры рынка.

Факторный анализ затрат на 1 р. (1000 р.) проданной продукции. Этот показатель рассчитывается в 2-х вариантах:

— 1 копейка на 1р.;

—в р. на 1000 рублей.

Факторный анализ затрат на 1 р. во взаимосвязи с эффективностью использования производственных ресурсов (1 вариант анализа).

Такая взаимосвязь выражается при помощи разложения обобщающего показателя затрат на рубль на отдельные элементы.

3 на 1 р в коп. =

= .

Представим аддитивную модель в следующем виде:

3 ан 1р в коп. =

где — материалоемкость продукции; — зарплатоемкость;  — амортизацииемкость; — емкость продукции в части прочих затрат.

На основании этой модели можно представить в виде суммы измен. отдельных частных показателей, характеризующих эффективность использования: материальных ресурсов, трудовых ресурсов, основных производственных фондов, прочие

Δзатрат на 1 р. в коп. = .

При анализе определяют сумму экономии или перерасхода, т. е. роста себестоимости.

За счет изменений в уровне указанных частных показателей. С этой целью отклонение удельных затрат по каждому факт. показателю умножаются на объем продаж отчетного периода в базисных ценах.

Расчет производится по формулам:

Экономия (рост) затрат = Δ затрат на 1 р. В_пр1,

В_пр1 — объем продаж отчетного периода в базисных ценах.

В том числе за счет:

а) изменения материалоемкости

Э(рост) ;

б) изменения зарплатоемкости

;

в) изменение амортизациемкости

;

г) изменение прочих удельных затрат

.

Детализируется влияние на изменение каждого частного факторного показателя более низкого порядка.

* Более подробно см. учебник (Группировка активов по ст. их ликвидности).

* Ефимова О. В., Мельник. Анализ финансовой отчетности, 2004 г.

* Родионов, Федотов. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфо. М., 1999.

* См.: Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра-М, 2004.