44.Аудит товарных операций в оптовой торговле

Цель проверки: подтверждение остатков на счете 41, отраженном в ФО.

Задачи:

1) проверка документированной обоснованности и законности хоз операций, отраженных на соотв. счетах БУ

2)обоснованность сделанной корреспонденции счетов и оценки хоз операций по данному счету

3)состояние внутреннего контроля по учету товаров

В начале проверки аудитор устанавливает все основания, существующие в учетной политике по формированию учетной цены, периодичности формирования отчетов, периодичности проведения инвентаризации.

Аудитор должен изучать материалы инвентаризации, а также он может присутствовать при проведении инвентаризации, чтобы обеспечить определенный контроль за добросовестностью действий инвентаризационной комиссии. Порядок проверки операций оптовой торговли сводится к изучению правильности формирования учетной цены товаров, а также правильности формирования валового дохода от реализации, который исчисляется как разница между продажной (без НДС) и учетной стоимостью.

Учетная стоимость в опте формируется как покупная стоимость товаров без НДС и без ТЗР, которые учитываются отдельно на счете 44 по статье «Транспортные расходы».

В отношении транспортных расходов, связанных с завозом товаров по среднему проценту должен производится расчет доли транспортных расходов, относящихся к реализованным за мес товаров. Этот расчет проверяется по методике и арифметике.

В оптовой торговле учет товаров осуществляется по количеству и по сумме, поэтому помимо синтетического учета целесообразно проверить качество аналитического учета. Для этого проверяют, осуществляется ли регулярные сверки остатков, числящихся в БУ и в складском учете. При проверке расходной части отчетов обращают внимание на наличие доверенностей по каждой расходной накладной, правильность их оформления, не осуществляется ли отпуск одних и тех же товаров с разбросом цен более, чем на 20%, что требует доп. нал/обложения. При проверке качества проводимых инвентаризаций обращают внимание на правильность зачета пересортиц, а также на своевременность взыскания недостач в случае их выявления, поскольку от этого зависят как величина взыскиваемой с МОЛ недостачи, так и величина излишков, отнесенная на фин рез-т.

При аудите тов операций в опте важно проследить, чтобы в аналитич учете по 41 счету не числились отрицательные или «красные» остатки. Их наличие свидетельствует о том, что на себестоимость реализации по проводке: 90/41 отнесена нереальная сумма, поскольку в результате такой проводки с кредита 41 счета списаны несуществующие товары, что и привело к образованию отрицательного остатка. Если при этом в аналитическом учете 41 счета имеются одноименные товары другой стоимости с положительными остатками, то следует посмотреть, завышена или занижена сумма по проводке 90/74. Если «красные» остатки числятся по более дорогой цене, чем «черные», то проводка 90/41 завышена и наоборот.

45. Аудит учета затрат на производство

До начала документальной проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учётной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учёта производственных затрат и вариант сводного учёта затрат. Аудитору необходимо проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля. Для этого целесообразно использовать:

1. Специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля:

-проверяются ли требования на материалы и табели учёта рабочего времени после их подготовки специалистами подразделений;

- проводиться ли предварительная нумерация накладных, нарядов, лимитно-заборных карт; - проверяются соответствие данных первичных документов на отпуск материалов данным производственных отчётов;

- установлены ли нормативные затраты;

-соблюдается ли график документооборота;

- проводиться ли инвентаризация НЗП и т.д.

2. вопросы для оценки системы бух.учёта при аудите затрат на производство:

- правильно ли классифицируются затраты на производство;

- соответствует ли выбранный метод учёта затрат на производство особенностям производства;

- организуется ли учёт потерь от брака;

- установлены ли методы списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов; - разработана ли схема сводного учёта затрат на производство;

- с какой периодичностью сверяются данные аналитического учёта затрат на производство и т.д.

По результатам тестирования формируется программа проверки затрат на производство. При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. В процессе проверки учёта затрат, включаемых в себестоимость продукции, аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки материальных ценностей, включённых в с/с продукции;

- правильность отражения в бух.учёте процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учётной политики;

- имели ли место факты списания на с/с затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета сумм НДС;

- были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте;

- правильность оценки и списания возвратных отходов;

- правильность отражения в учёте затрат на тару и упаковку;

- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты;

- правильность начисления страховых взносов;

- правильность начисления амортизаций на ОС и т.д.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратные счета. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету сч.20 «Основное производство», а косвенные- предварительно учитываются на сч.25, 26,28 для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закреплённому в приказе об учётной политике. Кроме того следует определить с/с работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учёта затрат на производство и способы калькулирования производственной с/с, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции , которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определённого цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет сч.20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учёта: прямых расходов основного производства (сч.20), готовой продукции ( сч.40,43), продаж (сч.90) пропорционально установленному учётной политикой организации показателю.

При аудите калькулирования с/с продукции аудитору необходимо проверить:

1. Правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные), по способу включения в с/с (прямые и косвенные), по составу ( одноэлементные и комплексные), по отношению к объему производства ( условно-переменные и условно-постоянные), по периодичности возникновения (текущие и единовременные);

2. Правильность учёта затрат на производство продукции по статьям калькуляции;

3. Правильность ведения синтетического и аналитического сводного учёта затрат

4. Правильность составления бухгалтерских записей по учёту затрат на производство;

5. Соответствие записей синтетического и аналитического учета по сч.20,21,23,25,26,28,29 и др. записям в главной книге и балансе.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы , учитываемые на сч.25,26 распределяются. Организация должна в конце отчётного периода затраты, учитываемые на сч25, распределить на сч 20,23. , а сч26 могут быть распределены на сч20,23 либо списаны непосредственно на сч.90.

Расходы по статье «Потери от брака» относятся к затратам на производство и распределяются между всеми изделиями.

В процессе аудиторской проверки НЗП следует изучить следующие вопросы: 1. Состояние учёта 2. Своевременность и правильность инвентаризации 3. Достоверность отражения результатов инвентаризации 4. Соблюдение установленных норм НЗП и правильности его оценки.

Аудитор должен проверить учёт расходов на продажу готовой продукции по сч.44: 1. Правильность включения затрат в состав расходов на продажу 2.правильность ведения аналитического учёта по сч.44; 3. Правильность составления бух.записей по таре4. Соответствие записей синтетического учёта и аналитического записям в главной книге и балансе.