Налоги и сборы Налоги и отчисления

Чистая прибыль

предприятия

Бюджетная

система

Внебюджетные

социальные фонды

«Чистая»

оплата труда

Выплата диви- оплата прочие стра- соци-

дендов и долей труда в выплаты ховые альные

прибыли участников бюджет- выплаты выплаты

ной сфере

Доходы домашних хозяйств

Рис. 1.1. Схема образования доходов субъектов экономических отношений

в процесе распределения и перераспределения стоимости

общественного продукта

- у домохозяйств – в форме чистой оплаты труда, выплат из чистой прибыли акционерам и участникам, оплаты труда "«бюджетникам"», выплат из внебюджетных фондов социального назначения.

Здесь - уместно рассмотреть финансовый аспект распределения

общественного продукта, полученного предприятием, который с точки зрения предприятия является его выручкой. Выручка от реализации товаров

(услуг, работ) без НДС и акцизов, за вычетом переменных и постоянных затрат вместе с амортизацией т.е., включенных в себестоимость реализованной продукциии (работ, услуг), представляет собой прибыль от реализации, или операционную прибыль. Эта прибыль является основным элементом налогооблагаемой прибыли предприятия. Другими ее элементами являются прибыль (убыток) от финансовой деятельности (которая складывается из процентов к получению или уплате, доходов (убытков) по ценным бумагам других организаций, или государства и прочие внереализационные доходы (+) и внереализационные расходы (-). После уплаты налога на прибыль и других обязательных платежей, предприятие получает чистую прибыль, которой рапоряжаются собственники предприятия. Из чистой прибыли выплачиваются дивиденды собственникам, премии персоналу фирмы. Оставшася часть чистой прибыли называется нераспределенной и используется (вместе с амортизацией) предприятием, как правило, для формирования фонда накопления предприятия.

Следует заметить, что схема распределения полученной на предприятии, выручки, представленная на рисунке 6.1. не дает четкого представления о том в каких пропорциях происходит распределение и перераспределение полученного ВВП.

Для того чтобы исправить этот недостаток, рассмотрим структуру цены и нормативы элементов цены продукции предприятия, регламентируемые государством. Национальный доход страны создается только в реальном секторе экономики. Затем, он распределяется и перераспределяется между остальными членами общества. Важнейшим инструментом распределения и перераспределения являются налоги и налоговые ставки и нормы амортизационных отчислений.

Рассмотрим элементы цены продукциии, так как структура цены продукции отражает большинство финансовых отношений предприятия с остальными субъектами рынка: партнерами, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами, работниками предприятия и его собственниками, банками и т.д.

Начнем с элемента цены: “затраты сырья и материалов”. Это - один из пяти элементов себестоимости товара. В него включаются затраты сырья, материалов, топлива и энергии на изготовление продукции.

Следующий элемент цены и себестоимости продукции – это оплата труда (ФОТ). Сюда включаются прямые затраты труда на изготовление продукции.

Третий элемент себестоимости и цены продукции – это начисления на заработную плату, или единый социальный налог (ЕСН), величина которого определяется процентным отношением от ФОТ. В настоящий момент ставка ЕСН составляет 26 % от ФОТ, а до 01.01.05 она составляла 35,6%. За счет этого элемента цены формируются три основных внебюджетных фонда: пенсионный фонд, фонд социального стахования, и фонд обязательного медицинского страхования.

Четвертый элемент себестоимости и цены продукции – это амортизационные отчисления (или затраты капитала). Амортизационные отчисления представляют собой расчетный элемент цены продукции и только случайно могут совпасть со стоимостью реального износа внеоборотных активов. Законодательство России определяет четыре способа расчета амортизационных отчислений. Предприятия должны самостоятельно выбрать тот или иной способ, наиболее выгодный предприятию в конкретных условиях.

Пятый элемент цены и себестоимости представляют другие затраты, которые в сооответствии с Положениями бухгалтерского учета 10/99 “расходы организации», могут быть включены в себестоимость продукции предприятия.

Шестым элементом цены предприятия являются затраты предприятия, не включаемые в себестоимость, но относящиеся на финансовые результаты деятельности, и определяющие величину налогооблагаемой прибыли. Сюда включается, например, налог на имущество предприятия и другие затраты.

Седьмой элемент цены – это прибыль производителя, т.е. предприятия. Существует несколько методов определения величины прибыли, которые в настоящем пособии рассмотрены не будут. Скажем только, что величина прибыли которую может получить предприятие, с одной стороны определяется величиной себестоимости и других затрат, а с другой стороны – ценой продукции, по которой ее можно продать (т.е., в конечном счете, - рыночным спросом).

Остальные три элемента цены продукции представляют собой, так называемые, косвенные налоги, в которые входят: налог на добавленную стомость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Эти элементы цены являются надбавкой к цене производителя и поступают в бюджет государства. От величины этих и других налогов в многом зависит экономический рост страны, активность бизнеса и процветание общества в целом.

В настоящий момент Налоговым Кодексом определены две ставки налога на добавленную стоимость: 10% для сельскохозяйственных предприятий и 18% для остальных. Некоторые организации, например, учебные – совсем освобождены от уплаты этого налога.

Теперь, рассмотрим порядок распределения выручки от реализации продукции. Учитывая, что предприятие основную долю выручки получает от реализации продукции, можно считать, что состав и структура выручки соответствует составу и структуре цены продукции, изображенной на рис. 1.2

Часть выручки, которая соответствует трем ее элементам: “затраты сырья и материалов”, “фонд оплаты труда” и “единый социальный налог” возвращаются в процесс производства, и направляются на пополнение оборотных средств предприятия для возобновления следующего производственного цикла.

Таможенные пошлины

Акцизы

Косвенные налоги, поступающие в бюджет

НДС

Прибыль

Налог на прибыль и другие выплаты

Дивиденды и премия работникам

Нераспределенная прибыль (остается на пред-и)

Другие затраты

Амортизация

внеоборотных активов

Часть оборотных средств предприятия

Амортизация остается на предприятии и

является одним из источников его дальнейшего

развития.

Начисления

Единый социальный налог, ХУ % от ФОТ

Фонд оплаты труда

Часть оборотных средств, необходимых для

закупки с

Сырье и материалы

ырья и материалов и оплаты труда

в очередном производственном цикле.

Рис. 1.2. Структура цены продукции предприятия.

К ним добавляется и пятый элемент себестоимости продукции: “другие затраты”, который также направляется на пополнение оборотных средств предприятия.

Косвенные налоги: НДС, акцизы и таможенные пошлины перечисляются в бюджет государства

Из оставшихся элементов выручки: “Прибыль” и “Амортизационные отчисления”, последние поступают в “Фонд развития производства” предприятия, и не облагаются налогами. Наряду с частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, амортизационные отчисления являются основным источником его развития.

Последний, не рассмотренный нами элемент выручки: прибыль, требует отдельного комментария. Следует сказать, что прибыль является главной целью деятельности коммерческого предприятия. Если предприятие долгое время не получает прибыли, оно разоряется.

Получение прибыли затрагивает интересы сразу нескольких групп лиц: во-первых, - это собственники предприятия и его лендеры (кредиторы), ссужающие предприятие деньгами на долгий срок, во – вторых, это государство, так как часть прибыли в виде налога на прибыль поступает в бюджет; в-третьих, это работники предприятия, которые заинтересованы в получении прибыли, так как это увеличивает их доходы. Наконец, в-четвертых, это само предприятие, которое из прибыли черпает средства для своего развития.

Порядок распределения прибыли строго регламентирован Гражданским Кодексом РФ. В первую очередь, часть прибыли, в виде налога на прибыль, отчисляется в бюджет государства. Оставшаяся часть прибыли предприятия, которая называется “чистой прибылью” распределяется следующим образом. В первую очередь, из чистой прибыли формируется “резервный капитал” предприятия, размер которого определяют ГК РФ и Устав предприятия. Затем, выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям предприятия. Оставшаяся часть прибыли, по решению Общего собрания собственников, делится между владельцами обыкновенных акций предприятия и самим предприятием. Та часть прибыли, которая достается предприятию называется “нераспредленной прибылью”.