2.6. Анализ фонда оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль над использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Анализ фонда оплаты труда персонала проведем по данным таблицы 20.

Таблица 20.

Анализ фонда оплаты труда персонала в 2008 - 2009 г.г., тыс. руб.

Категории персонала	2008 г.				2009 г.
	ФОТ	переменная часть	постоян-ная часть	премии и др. выплаты	ФОТ	переменная часть	постоян-ная часть	премии др.выплаты
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рабочие (буфетчицы, официанты, кассиры, повара, кладовщики)	762,9	180,0	576,0	6,9	921,6	186,0	720	15,6
Младший обслуживающий персонал (мойщики посуды, грузчики)	192,6	62,4	128,6	1,6	151,2	50,4	100,8	-
Охрана кафе	93,2	24,0	68,4	0,8	194,4	48,0	141,6	4,8
Руководители и специалисты	324,2	57,6	266,4	0,2	360,0	61,2	280,8	18,0
Итого:	1372,9	324,0	1039,4	9,5	1627,2	345,6	1243,2	38,4

Как видно по данным таблицы 20, ФОТ в 2009 г. увеличился на 254,3 тыс. руб., что положительно характеризует предприятие. Изменение среднего размера заработной платы 1 работающего произошло за счет изменения тарифных ставок («ученики», «рабочие»), изменения средних окладов («медицинские работники», «служащие»).

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 21.

Таблица 21.

Анализ использования средств, направляемых на потребление в ООО «МоРо» в 2008 - 2009 г.г.

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.		Изменение
	2008 г.	2009 г.
1. Фонд оплаты труда	1372,9	1627,2	+254,3
1.1.По тарифным ставкам и окладам	1039,4	1243,2	+203,8
1.2.Премии за производственные результаты	9,5	38,4	+28,9
1.3.Доплата за профессиональное мастерство	100,0	102,6	+2,6
1.4.Доплата за сверхурочные часы	116,0	117,0	+1
1.7.Оплата ежегодных и дополнительных отпусков	108,0	126,0	+18
2. Выплаты за счёт чистой прибыли	7	12	+5
2.1.Материальная помощь	7	12	+5
3. Выплаты социального характера	3,8	9	+5,2
3.1.Пособия по временной нетрудоспособности	3,8	9	+5,2
Итого средств, направленных на потребление	1383,7	1648,2	+264,5
Доля в общей сумме, % - фонда оплаты труда	99,22	98,73	-0,49
- выплат из чистой прибыли	0,51	0,73	+0,22
- выплат за счёт фонда социальной защиты	0,27	0,54	+0,27

Как видно по данным таблицы 21., наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции, однако в 2009 г. в общем ФЗП возрастает доля выплат за счет чистой прибыли и фонда социальной защиты на 0,22% и 0,27% соответственно, что позитивно характеризует предприятие.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от базовой величины.

1. Расчет абсолютного отклонения.

∆ФЗПабс = ФЗП_ф - ФЗП_б = 1627,2 – 1372,9 = 254,3 тыс.руб.

Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение (∆ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой в 2009 г. и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции.

∆ФЗПотн = ФЗП₂₀₀₉ - ФЗПск = ФЗП₂₀₀₉-(ФЗП_2008пер*iвп + ФЗП_2008пост) (67)

где: ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП₂₀₀₉ – фонд заработной платы 2009 г.;

ФЗПск – фонд заработной платы 2008 г., скорректированный на индекс объема производства продукции;

ФЗП_2008пер и ФЗП_2008пост – соответственно переменная и постоянная сумма фонда заработной платы 2008 г.;

iвп – индекс объема производства продукции.

Индекс объема производства продукции в анализируемом периоде составляет 0,99 (9994:10056).

2. Расчет относительного отклонения.

∆ФЗПотн = 1627,2 - (324 *0,99 + 1039,4) = + 267,04 тыс. руб.

Относительное отклонение со знаком плюс, таким образом, на предприятии имеется в 2009 году относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 267,04 тыс. руб.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объёма производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоёмкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).

Общая сумма переменного фонда заработной платы определяется по формуле:

ЗП = (VВП* Удi*УТЕ*ОТ), (68)

где: VВП – объем производства продукции;

Удi – структура продукции;

УТЕ – удельная трудоемкость продукции;

ОТ – уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

Трудоемкость определяется как отношение всех трудозатрат к стоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Те₂₀₀₈ = 1372,9/10056 = 0,14

Те₂₀₀₉ = 1627,2/9994 = 0,16

Те = 0,16-0,14 = 0,02

VВП₂₀₀₈ = 824 ед.

VВП₂₀₀₉ = 931 ед.

ОТ₂₀₀₈ = 3855,6/1372,9 = 2,81

ОТ₂₀₀₉ = 3776/1627,2 = 2,32

Для определения влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение заработной платы используем данные таблицы 22.

Таблица 22.

Исходные данные расчёта влияния факторов на абсолютное и относительное отклонение фонда заработной платы за 2009 г.

Данные	Сумма, тыс. руб.
1	2
Фонд заработной платы: 2008 г. (VВП2008* Те2008* ОТ2008)	324
по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции при плановой структуре (VВП2008* Те2008* ОТ2008)*iвп	320,76
по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру (VВП2009 * Те2008* ОТ2008)	366,26
фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда (VВП2009 * Те2009* ОТ2009)	418,58
2009 г.	345,6
Общая перерасход	21,6

Таким образом, перерасход по переменной части заработной платы составила в 2009 г. 21,6 тыс. руб., в том числе за счет:

• увеличения объема выпуска продукции:

ЗП_VВП = 320,76 - 324 = -3,24тыс. руб.

• изменения структуры производства:

ЗП_стр = 366,26 – 320,76 = +45,5 тыс. руб.

• роста трудоемкости продукции:

ЗП_ТЕ = 418,58 – 366,26 = + 52,32 тыс. руб.

• повышения уровня оплаты труда:

ЗП_ОТ = 345,6 – 418,58 = -72,98 тыс. руб.

Проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты труда. К постоянной части фонда оплаты труда относят:

• зарплата служащих;

• все виды доплат.

Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения требуются данные, представленные в таблице 23.

Таблица 23.

Исходные данные для анализа постоянного фонда заработной платы ООО кафе «МоРо»

Показатель	2005 г.	2006 г.	отклонение
1	2	3	4
Численность рабочих (Ч)	18	20	+2
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д)	324	320	-4
Средняя продолжительность рабочей смены, ч. (П)	11,9	11,8	-0,1
Фонд постоянной оплаты труда, тыс. руб. (ФЗП)	1039,4	1243,2	+203,8
Зарплата одного работника, тыс.руб.: - среднегодовая (ГЗП)	57,74	62,16	+4,42
- среднедневная (ДЗП)	0,18	0,19	+0,01
- среднечасовая (ЧЗП)	0,015	0,016	+0,001

Для оценки влияния факторов воспользуемся следующей формулой:

ФЗП = Ч * Д * Тсм * ЧЗП (69)

Расчеты будем производить способом абсолютных разниц:

• Изменение численности ППП:

ФЗП_Ч = (Ч_ф - Ч_б)*Д_б*Тсм_б*ЧЗП_б = (20-18) * 324 * 11,9 * 0,01497 = 114,44

• Изменение количества отработанных дней:

ФЗП_Д = Ч_ф*(Д_ф-Д_б)*Тсм_б*ЧЗП_б = 20 * (320-324) *11,9 * 0,01497 = -14,25

• Изменение средней продолжительности рабочего дня:

ФЗП_Тсм= Ч_ф*Д_ф*(Тсм_ф –Тсм_б)*ЧЗП_б = 20*320*(11,8-11,9)*0,01497 = -9,59

• Изменение среднечасовой заработной платы:

ФЗП_ЧЗП = Ч_ф*Д_ф*Тсм_ф*(ЧЗП_ф-ЧЗП_б) = 20*320*11,8*(0,01646-0,01497) = 112,53 тыс.руб.

∆ФЗП = ФЗП_Ч + ФЗП_Д + ФЗП_Тсм + ФЗП_ЧЗП = 203,13 тыс.руб.

ФЗП_б = 18 * 324 *11,9 * 0,01497 = 1039,93 т.руб.

ФЗП_ф = 20 * 320 * 11,8 * 0,01646 = 1243,0 т.руб.

∆ФЗП = 1243,06 – 1039,93 = + 203,07 т.руб.

Таким образом, перерасход фонда зарплаты произошёл в основном за счёт роста среднегодовой оплаты труда работников предприятия и увеличения его численности (на 112,53 и 114,44 тыс.руб. соответственно). Сокращение дней работы персона и продолжительности рабочей смены привело к экономии в сумме 14,25 и 9,59 тыс.руб. соответственно.