Вопрос 4. Способы начисления амортизации, предусмотренные Налоговым кодексом

Налоговым кодексом предусмотрены способы списания сто­имости основных средств с уменьшением налогооблагаемой прибыли. Эти способы отличаются от способов, установленных правилами бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 258 НК все амортизируемое имущество подразделяется на 10 групп сораз­мерно срокам полезного использования:

1-я группа — все недолговечное имущество со сроком полез­ного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Налоговый кодекс допускает два способа начисления аморти­зации в целях налогообложения прибыли:

- линейным методом;

- нелинейным методом.

1. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества (А) определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации, опре­деленной для данного объекта (К):

А = ПС х К.

При применении линейного метода норма амортизации по каж­дому объекту амортизируемого имущества определяется по фор­муле

К = (1/ п) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта аморти­зируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 тыс. руб. Срок полезного использования объекта основных средств 36 месяцев. Норма амортизации, начис­ляемой ежемесячно, составит:

1/36 х 100% = 2,78%.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации составит: 120 000 х 2,78/100 = 3336 руб.

2. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества (А) определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества (ОС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (К):

А = ОС х К.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (2/ п) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого иму­щества;

п — срок полезного использования данного объекта аморти­зируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Первоначачьная стоимость объекта основных средств составляет 120 тыс. руб. Срок полезного использования объекта основных средств 36 месяцев. Норма амортизации, начис­ляемой ежемесячно, составит:

К = 2/36 х 100 = 5,56.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации составит:

1-й месяц. 120 000 х 5,56/100 = 6672 руб.;

2-й месяц. (120 000 - 6672) х 5,56/100 = 6301 руб.;

3-й месяц. (1 200 000 - 6672 - 6301) х 5,56/100 = 5951 руб. и т. д.

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточ­ная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая сто­имость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отноше­нии данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В нашем примере остаточная стоимость объекта, соответству­ющая 20% первоначальной и составляющая 24 000 руб., будет дос­тигнута примерно через 18 месяцев. В оставшийся до конца срока полезного использования период амортизация будет начисляться равномерно в сумме:

А = 24000/(36 - 18) = 1333 руб.