2. Природа и функции налогов

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги.

Налоги представляют собой обязательные, безвозмездные и невозвратные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с физических и юридических лиц в целях проведения государственной политики.

Исторически их возникновение относится к периоду разделения общества на социальные группы и появлению государства.

Государство без налогов существовать не может, поскольку они являются главным методом мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание.

Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления.

Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Налоги - не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налог выражают и общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, т.е. функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция - основная, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Фискальная функция налогов создаст объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. она обусловливает регулирующую функцию.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. С расширением обложения доходов главными налоговыми объектами становятся доходы населения и прибыль предприятий, а главными субъектами - физические и юридические лица. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Во-первых, налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его.

Во-вторых, размер налогов определяет уровень оплаты труда, так как она включает налоговые платежи.

В-третьих, от налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг. Данное соотношение является для предпринимателей определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей.

Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т.п.), составляющих налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением.

Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью государства. Она находится в постоянном движении и зависит от экономической политики государства.

Послевоенные годы характеризуются постоянным пересмотром налоговой политики и налогового механизма в соответствии с новыми экономическими концепциями. Это касается как зарубежных стран, так и нашего государства.

Можно назвать следующие принципы пересмотра налогообложения:

• стабильность и эластичность (налоги должны быть такими, чтобы обеспечивали необходимые поступления в бюджет, но не влияли отрицательно на стимулы человека к труду);

• эффективность (налог, который не дает эффекта, необходимо отменить);

• справедливость (кто больше зарабатывает, тот больше и платит);

• простота и удобство.

3. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая реформа в Российской Федерации осуществлена в соответствии с законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (принят 27 декабря 1991 г.). Этот закон определяет принципы построения налоговой системы и ее структуру.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует, различают:

• федеральные налоги;

• региональные налоги, т.е. налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов);

• местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации. Насчитывается 16 федеральных налогов. Важнейшие из них - налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль банков.

Налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы - регулирующие доходы, т.е. часть их в виде процентных отчислений направляется в бюджеты других уровней.

К налогам республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономный округов относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду.

Местные налоги включают более 20 платежей, среди которых главными выступают налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Все налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части дохода налогоплательщика.

Косвенные налоги - это налоги, включаемые в цены товаров и услуг; они полностью оплачиваются их потребителями. Косвенные налоги в России включают НДС, акцизы на отдельные группы и виды товаров.

Главные налоги закреплены за федеральным бюджетом Российской Федерации. К ним относятся налог на прибыль, НДС, акцизы, таможенные пошлины, подоходный налог с физических лиц и др.

Налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц - прямые налоги. НДС, акцизы на отдельные группы и виды товаров, таможенные пошлины - косвенные налоги.

Налог на прибыль предприятий и организаций - важнейший федеральный налог - взимается со всех юридических лиц независимо от форм собственности. В условиях рыночных отношений роль прибыли резко возрастает и налог должен выполнять не только фискальную функцию, но и воздействовать на повышение эффективности производства.

В условиях действия рыночных механизмов происходит неравномерный рост личных доходов граждан. С этим связано введение прогрессивного подоходного налога, построенного по принципу сложной прогрессии.

Налог на добавленную стоимость взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действующие ранее два налога - налог с оборота и налог с продаж (введенный Указом Президента от 29 декабря 1990 г.). Обложению этим налогом подлежит не весь оборот, а лишь прирост стоимости. Налог является исключительно эффективным в фискальном отношении. В республиканском бюджете РФ он занимает ведущее место. Акцизами облагаются товары не первой необходимости: водка, ликероводочные изделия, легковые автомобили, хрусталь, меховые изделия, а также нефть, газ.

Налог на имущество предприятий преследует цель не только обеспечить регулярные поступления доходов в бюджеты территорий, но и стимулировать освобождение предприятий от излишнего и неиспользуемого имущества. В связи с переоценкой основных фондов роль данного налога в бюджетах субъектов Федерации возрастает.

На более эффективное использование природных ресурсов и пополнение доходов региональных бюджетов направлены и платежи за природные ресурсы, включающие земельный налог, плату за воду (используемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем), лесной доход.

Формирование рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы.

В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов. Множественность налогов позволяет решать разнообразные задачи и реализовывать различные функции. Однако большое количество налогов приводит к росту расходов по их сбору и создает условия для уклонения от уплаты налогов.

Налоги призваны:

• во-первых, обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства;

• во-вторых, создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

Налоговая система должна строится на единых принципах, основные из которых следующие:

• однократность обложения (т.е. один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период);

• строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот;

• точная классификация налогов, взимаемых на территории России, в основу которой положена компетенция государственной власти;

• четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровни (федеральный, региональными и местными); в каждый бюджет должны зачисляться определенные налоги в порядке и на условиях, установленных Федеральным собранием РФ и другими органами представительной власти.

Эти объявленные принципы налогообложения в силу нестабильности экономики, слабо развитых рыночных отношений и недостаточной опытности налоговых служб соблюдаются в налоговой практике не в полной мере. Так, однократность обложения нарушена.