Тема 3. Налог на добавленную стоимость (ндс) При изучении темы Вы узнаете:

1. общий порядок исчисления НДС;

2. налогоплательщиков НДС;

3. объект налогообложения;

4. операции, не подлежащие налогообложению НДС;

5. определение налоговой базы;

6. налоговый период;

7. налоговые ставки;

8. сумму налога, предъявляемую продавцом покупателю. Счета-фактуры;

9. момент определения налоговой базы;

10. налоговые вычеты и порядок их применения;

11. порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

12. сумму налога, подлежащую уплате в бюджет;

13. порядок и сроки уплаты;

14. бухгалтерский учет расчетов по НДС.

1. Общий порядок исчисления ндс

В налоговую систему России НДС был введен в 1992 г. Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 НК РФ.

НДС в самом общем виде представляет собой платеж, который вводится на каждой стадии процесса производства и реализации товара (работы, услуги) вплоть до конечного потребления. При этом на каждом этапе продвижения товара от производителя к конечному потребителю производится зачет ранее уплаченных поставщику (предъявленных поставщиком) сумм этого налога. В результате налогообложению подвергается лишь разность между ценой реализации произведенного товара (работы, услуг) и стоимостью материальных ресурсов, использованных в производственном процессе (добавленная стоимость).

Таким образом, объектом налогообложения является не сама «добавленная стоимость», а весь оборот по реализации товаров (работ, услуг). Выделение же НДС достигается с помощью соответствующего механизма, при котором в бюджет перечисляется разница между суммой НДС, начисленной на весь объем реализации продукции ( НДС покуп.), и суммой НДС, уплаченной поставщику (предъявленной поставщиком) товаров и услуг, составляющих издержки производства продукции (материальные затраты) (НДС постав.). Такой метод исчисления НДС называется косвенным, в отличие от прямого метода, при котором определяют добавленную стоимость и исчисляют сумму налога исходя из этой величины.

Схема определения НДС приведена на рис.2.

Рис 2. Принципиальная схема определения и уплаты НДС.

Пример. Пусть Цена 1=1000 руб., Цена 2=3000 руб. Тогда для предприятия №2 при косвенном способе расчета:

1. НДСпокуп (НДС «исходящий») = Цена 2 * 0.18 = 3000 * 0.18 = 540 руб.

2. НДСпостав (НДС «входящий») = Цена 1 * 0.18 = 1000 * 0.18 = 180 руб.

3. НДС в бюджет = 540 – 180 = 360 руб.

При прямом способе расчета:

1. ДС = 3000 – 1000 = 2000 руб.

2. НДС в бюджет = 2000 * 0.18 = 360 руб.

Как видно из рисунка полную стоимость НДС (НДС3) оплачивает конечный потребитель.

2. Налогоплательщики

Налогоплательщиками НДС признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ (импортеры).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций и индивидуальных предпринимателей (без учета НДС) не превышает в совокупности 2 млн. руб. (не относится к НДС, уплачиваемому при ввозе товаров в РФ).