Налоги и налогообложение

(Налоги с физических лиц)

Максимова Т.В.

Глава 31. Земельный налог

Общие положения

1. Анализ ст. 387 позволяет сделать ряд выводов:

1) и они, и ст. 388-398 НК посвящены земельному налогу. Последний:

а) относится (наряду с налогом на имущество физических лиц) к числу местных налогов;

б) был введен с 01 января 2005 г. (ст. 8 Закона N 141).

2) в связи с введением в действие главы 31 НК:

а) внесен ряд поправок в Закон о плате за землю.

В частности, с 1 января 2005 утратили силу ст. 13 и 17 этого Закона;

б) внесены изменения в Бюджетный кодекс РФ.

Установлено, что ставки земельного налога определяются в соответствии с нормами главы 31 НК.

2. Для правильного применения ст. 387-398 НК нужно также учесть, что с 1 января 2005 г. признаны (ст. 2 Закона N 141) утратившими силу:

1) пункты 10, 13 и 14 статьи 1 Федерального закона от 9 августа 1994 года N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 16, ст. 1860);

2) части 2 и 3 статьи 1 Федерального закона от 25 июля 1998 года N 132-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3810);

3) абзацы третий - восьмой статьи 10 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3027).

3. Кроме того, в соответствии со ст. 2 Закона N 141 с 1 января 2006 г. утратили силу:

1) Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-I "О плате за землю" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 44, ст. 1424), за исключением статьи 25;

2) Закон Российской Федерации от 14 февраля 1992 года N 2353-I "О внесении изменений и дополнений в статьи 6, 8 и 12 Закона РСФСР "О плате за землю" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 10, ст. 469);

3) пункт 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-I "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 34, ст. 1976);

4) Федеральный закон от 9 августа 1994 года N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 16, ст. 1860), за исключением пункта 18 статьи 1;

5) пункт 5 статьи 38 Федерального закона от 22 августа 1995 года N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 35, ст. 3503);

6) пункт 1 статьи 1 Федерального закона от 27 декабря 1995 года N 211-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О пожарной безопасности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 4);

7) Федеральный закон от 28 июня 1997 года N 93-ФЗ "О внесении дополнений в Кодекс РСФСР об административных правонарушениях и статью 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 26, ст. 2954);

8) Федеральный закон от 18 ноября 1997 года N 145-ФЗ "О внесении дополнения в Закон Российской Федерации "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1997, N 47, ст. 5342);

9) Федеральный закон от 31 декабря 1997 года N 158-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 1, ст. 5);

10) статью 6 Федерального закона от 21 июля 1998 года N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с реформированием уголовно-исполнительной системы" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 30, ст. 3613);

11) Федеральный закон от 25 июля 1998 года N 132-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3810);

12) статья 13 Федерального закона от 29 декабря 1998 года N 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, N 1, ст. 1);

13) статья 10 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3027);

14) статья 5 Федерального закона от 25 июля 2002 года N 116-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3033);

15) статья 4 Федерального закона от 29 июня 2004 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 27, ст. 2711);

16) Федеральный закон от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ "О внесении изменений в статью 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 34, ст. 3531);

17) статья 5 Федерального закона от 22 августа 2004 года N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 35, ст. 3607).

4. Применяя правила п. 1 ст. 387 нужно иметь в виду следующие обстоятельства:

1) земельный налог устанавливается (с учетом требований ст. 17 НК):

а) самим НК. Факт введения в НК главы 31 - самое яркое тому свидетельство. Соответственно и изменения в круг налогоплательщиков, в порядок определения налоговой базы, в некоторые другие элементы налогообложения (см. об этом подробнее комментарий к ст. 388-395 НК) - могут быть внесены только путем внесения изменений в нормы НК;

б) нормативными правовыми актами представительных (но не иных, в т.ч. исполнительных органов, иначе это противоречило бы нормам ст. 12 НК) органов местного самоуправления. При этом не следует упускать из виду, что абз. 3 и 4 ст. 12 НК с 1 января 2005 г. и до 1 января 2006 г. применялся исключительно в части полномочий представительным органом поселений (муниципальных районов) и городских округов, вновь образованных в соответствии с Федеральным законом N 131 от 06.01.2003 "Об общих принципах организации местного самоуправления РФ" по установлению земельного налога (ст. 7 Закона N 95);

2) указанный налог прекращает действовать также после внесения соответствующих поправок в НК и отмены нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления;

3) уплата земельного налога обязательна только на территории тех муниципальных образований, которые установили данный налог в соответствии с ст. 12, 17, 387 НК;

4) особый порядок установления (прекращения действия) земельного налога предусмотрен для городов Москвы и Санкт-Петербурга. В этих двух субъектах РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие (прекращается) в соответствии с нормами НК и законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. Иначе говоря, органы местного самоуправления в этих субъектах РФ - не вправе принимать нормативные правовые акты, которыми устанавливается и вводится земельный налог, либо прекращается действие земельного налога (это предусмотрено также правилами ст. 12 НК);

5) в связи с этим необходимо помнить, что согласно ст. 3 Закона N 141 при принятии представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) нормативных правовых актов (законов) о введении с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации земельного налога на территориях соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-I "О плате за землю", за исключением статьи 25, не применяется.

5. В соответствии с правилами п. 2 ст. 387 НК, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы городов Москвы и Санкт-Петербурга) определяют (в порядке и в пределах, которые установлены в нормах главы 31 НК, а также ст.ст. 12, 17 НК) следующие элементы налогообложения:

1) налоговые ставки (см. об этом подробнее комментарий к ст. 394 НК);

2) порядок и сроки уплаты земельного налога (см. об этом комментарий к ст. 394 НК);

3) налоговые льготы. При этом (в отличие от других упомянутых выше элементов налогообложения) установление налоговых льгот - это право, а не обязанность соответствующих органов муниципальных образований (а также городов Москвы и Санкт-Петербурга). Предусматривая налоговые льготы, указанные органы:

а) должны учитывать нормы ст. 395 НК (см. комментарий);

б) определяют основания и порядок их применения;

г) могут установить размеры не облагаемой земельным налогом суммы (в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, указанных в ст. 388 НК, см. комментарий к ней). См. например, ст. 3.1 Закона г. Москвы N 74 (в ред. от 19.11.08).

6. О применении норм главы 31 НК в 2005 см. также письма ФНС от 01.02.05 N ШС-01/71; от 11.01.06 N 21-4-04/2; от 20.08.08 N ШС-6-3/591 и от 26.11.07 N СК-6-11/908.

Налогоплательщики

1. В п. 1 ст. 388 определен круг налогоплательщиков земельного налога. К последним относятся:

1) организации и физические лица. При этом имеются в виду:

а) российские организации как коммерческие (хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия), так и некоммерческие (например, фонды, ассоциации, союзы, потребительские кооперативы, партнерства и др.). См. о них: А.Н. Гуев, "Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской федерации". М., Экзамен (изд. 4), 2006.

Организации, не обладающие статусом юридического лица (например, профсоюзная организация, ст. 8 Закона о профсоюзах), не признаются плательщиками "Н и С" (см. также комментарий к ст. 11 НК);

б) иностранные организации. Для целей налогообложения к ним относятся:

иностранные ЮЛ, т.е. организации, обладающие правами ЮЛ в соответствии с нормами действующего законодательства страны, где они созданы (учреждены), а также их филиалы и представительства в РФ;

компании (личные компании), корпорации и т.н. объединения, созданные в установленном порядке в других странах, в т.ч. те из них, что не наделены статусом юридического лица, но обладают гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством иностранного государства;

международные организации, их филиалы и представительства на территории РФ. При этом не имеет значения, обладают они правами ЮЛ или нет;

в) физические лица. Для целей налогообложения к ним относятся:

граждане РФ;

иностранные граждане, т.е. лица, обладающие гражданством других государств;

лица без гражданства, т.е. лица, не принадлежащие к гражданству РФ и не имеющие доказательств принадлежности к гражданству другого государства;

физические лица - налоговые резиденты РФ, т.е. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Не имеет значения, подряд ли лицо находилось на территории РФ не менее 183 дней или выезжало, а потом въезжало в страну. Не играет также роли, проходило ли оно процедуру регистрации по месту жительства или пребывания (см. об этом подробнее комментарий к ст. 207 НК);