Налоги и налогообложение
(Региональные налоги и сборы)
(Налоги с юридических лиц)
Максимова Т.В.
Глава 29. Налог на игорный бизнес
Понятия, используемые в настоящей главе
1. Анализ ст. 364 НК показывает, что:
1) и она, и все остальные нормы гл. 29 НК (т.е. ст. 365-371 НК):
а) были введены в Налоговый Кодекс Законом N 182;
б) вступили в силу с 01.01.2004;
2) в связи с тем что ст. 13-15 НК были введены в действие с 01.01.2005 (ранее вместо них подлежали применению правила ст. 19-21 Основ), п. 1 ст. 20 Основ был дополнен подпунктом "з" следующего содержания: "з) налог на игорный бизнес" (ст. 2 Закона N 182);
3) Федеральный закон от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" со всеми изменениями и дополнениями" утратил силу с 01.01.2004 (ст. 4, 5 Закона N 182).
2. Для правильного применения ст. 364 НК нужно также учесть следующие обстоятельства:
1) понятия, перечисленные в ст. 364 НК:
а) следует применять исключительно для целей налога на игорный бизнес. Неправомерно их применять в отношении:
- других налогов и сборов;
- порядка применения контрольно-кассовой техники;
- порядка осуществления наличных денежных операций;
б) не всегда совпадают с нормами ст. 1062, 1063 ГК, других федеральных законов (например, посвященных порядку проведения лотерей, игр, тотализаторов и т.д.). В связи с этим в той мере, в какой понятия перечисленные в ст. 364 НК, и положения указанных законов не совпадают, применению подлежит ст. 364 НК (ее правила в данном случае имеют приоритет, ст. 2 ГК, ст. 11 НК);
2) в ст. 364 НК неисчерпывающим образом перечислены основные понятия, используемые в гл. 29 НК.
О таких понятиях, как:
а) "налогоплательщики" налога на игорный бизнес, см. комментарий к ст. 365 НК;
б) "объекты налогообложения" данным налогом, см. комментарий к ст. 367, 368 НК.
2. В ходе применения норм ст. 364 НК необходимо иметь в виду:
1) что определением Конституционного суда РФ от 07.03.2003 N 120-О разъяснено, что объектом обложения налогом на игорный бизнес понимаются не сами по себе денежные средства, которые могут находиться в кассе игорного заведения, а специально оборудованное место в игорном заведении, в котором производится учет принятых игорным заведением ставок и расчетным путем определяется сумма выигрыша;
2) правила ст. 370, 371 НК, устанавливающие порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога на игорный бизнес (см. комментарий к ст. 370, 371 НК).
3. Правильному применению и ст. 364 НК, и всей главы 29 НК будут способствовать следующие письма :
1) ФНС от 11.05.05 N 22-1-12/759 "О налоге на игорный бизнес", а также письма ФНС от 20.11.07 N 02-7-12/439; от 28.05.07 N ММ-20-02/409 (они посвящены применению отдельных положений гл 29 НК);
2) Минфина РФ от 19.09.05 N 03-06-05/28 "О налогообложении азартных игр, проводимых посредством отправки-приема СМС-сообщений";
3) МНС от 27.08.2004 N 22-1-14/1475 "О налоге на игорный бизнес". О судебной практике см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.01.07 N 116 "О применении п. 2 ст. 366 НК РФ в части определения момента установки игрового автомата" (в нем разъяснено, что под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории доступной для участников игры).