6.9.2. Порядок признания убытков

Налогоплательщики, которые применяют упро' щенную систему налогообложения и используют в ка' честве объекта налогообложения доходы, уменьшен' ные на величину расходов, вправе учесть суммы убыт' ка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка мо' жет быть перенесена на следующие налоговые перио' ды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в тече' ние всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убыт' ка, «не использованного» в отчетном налоговом пери' оде, переносится на будущие периоды не бесконечно, а лишь на 10 налоговых периодов. Такова действую' щая редакция пункта 7 статьи 346.18 Налогового ко' декса РФ.

С 2009 года порядок признания убытка изменится. Во'первых, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в тече' ние 10 лет, следующих за тем налоговым периодом,

в котором убыток был получен.

Во'вторых, налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в пре' дыдущем налоговом периоде убытка. При этом ограни' чение, согласно которому убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, отменено.

В'третьих, убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

В'четвертых, если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды произво' дится в той очередности, в которой они получены.

413

В случае прекращения налогоплательщиком дея' тельности по причине реорганизации налогоплатель' щик'правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены насто' ящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорга' низуемыми организациями до момента реорганизации.

6.9.3. Налоговая декларация

В настоящее время декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию еже' квартально – не позднее 25'го числа месяца, следующе' го за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить годовую нало' говую декларацию не позднее 31 марта года, следующе' го за отчетным годом. В тот же срок они должны упла' тить единый налог в бюджет по итогам года.

Индивидуальные предприниматели должны отчитать' ся по итогам налогового периода не позднее 30 апреля.

Изменения, которые внес Федеральный закон № 155'ФЗ касается промежуточной отчетности. С 2009 года компании и предприниматели больше не будут сдавать в налоговую инспекцию декларации по итогам отчетных периодов. То есть отчитываться «упро' щенцам» нужно будет только раз в год, по итогам нало' гового периода.

Налоговая декларация по единому налогу утвержде' на приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н (в ред. приказа Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 176н).

В эти же сроки единый налог перечисляется в бюд' жет. В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить его код бюджетной классифика'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

414

ции (КБК) – 18210501010011000110 (налог, исчислен' ный с суммы доходов), 18210501020011000110 (налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами). Последний день уплаты минимального налога совпада' ет со сроком представления в налоговые органы декла' рации. В платежном поручении необходимо указать другой КБК – 18210501030011000110.

Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он пе' реносится на первый рабочий день.

6.9.4.Переход на упрощенную систему

налогообложения и возврат с нее

Пункт 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ оп' ределяет, что при переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения

ввиде доходов, уменьшенных на величину расходов

вналоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, из' готовленных) основных средств и приобретенных (со' зданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организаци' ей) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон № 155'ФЗ уточняет, что при пе' реходе налогоплательщика с объекта налогообложения

ввиде доходов на объект налогообложения в виде дохо' дов, уменьшенных на величину расходов, на дату тако' го перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной сис' темы налогообложения с объектом налогообложения

ввиде доходов, не определяется.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

415

Надо сказать, что то, что с 2009 года будет закрепле' но в Налоговом кодексе РФ, чиновники разъясняют

исейчас. В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03'11'02/266. Дело в том, что согласно статье 346.17 Налогового ко' декса РФ при переходе «упрощенцев» с объекта налого' обложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в кото' рых применялся объект налогообложения в виде дохо' дов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Именно поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения перешел с объекта налогооб' ложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощен' ной системы налогообложения с объектом налогообло' жения в виде доходов не определяется. Не определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату перехода налогоплательщика с упрощенной системы на' логообложения с объектом налогообложения в виде до' ходов на общий режим налогообложения.

Вслучае, если организация переходит с упрощен' ной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения

иимеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудова' ние, реконструкцию, модернизацию и техническое пе' ревооружение) которых, произведенные в период при' менения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полно' стью перенесены на расходы за период применения уп' рощенной системы налогообложения в порядке, предус' мотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодек'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

416