Сумма минимального налога за 2008 год составила: 3 000 000 руб. x 1 процент = 30 000 руб.

В следующем году ООО «Рассвет» может уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка и минимального налога (100 000 руб. + 30 000 руб.), уплаченного за 2007 год, но не более чем на 30 процентов.

Предположим, что по итогам работы ООО «Рассвет» за 2009 год

(3 000 000 – 2 500 000). Она может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, включая уплаченный минимальный налог, но не более чем на 150 000 руб. (500 000 руб. x 30 процентов).

То есть всю сумму убытка за 2008 год можно вычесть из налого" вой базы по единому налогу за 2009 год.

6.9. Изменения в УСН с 2009 года

6.9.1. Порядок признания расходов

Расходы на страхование ответственности

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязатель' ное страхование работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Федеральный закон № 153'ФЗ уточняет, что при на' логообложении учитываются расходы на все виды обя' зательного страхования работников, имущества и ответ' ственности. Указанная поправка наконец устраняет не' доработку законодателей в отношении обязательного страхования имущественной ответственности.

408

Внастоящее время «упрощенцы» не могут списать

врасходы суммы страховок по различным видам стра' хования ответственности. Исключение сделано только для ОСАГО.

Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40'ФЗ установил обязанность для владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использова' нии транспортных средств.

Несмотря на то, что указанный вид расходов прямо не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхо' вание (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Дело в том, что расходы на страхование учитывают' ся при расчете единого налога в порядке, который уста' новлен статьей 263 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые ут' верждены в соответствии с законодательством РФ и тре' бованиями международных конвенций. Поэтому расхо' ды на оплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога. Надо сказать, что та' кие рассуждения приведены в письме УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. № 21'09/45887.

Добавим, что существует еще подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, согласно которо' му при налогообложении можно учитывать расходы на содержание служебного автотранспорта. ОСАГО – зако' нодательно установленный вид обязательного страхова' ния, и управление автомобилем без договора ОСАГО за' прещено. Поэтому затраты по нему совершенно законо' мерно отнести к расходам на содержание служебного ав' тотранспорта.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

409

А вот в отношении страхования гражданской ответ' ственности аудиторов и оценщиков чиновники не так благосклонны. Напомним: объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связан' ные с владением, пользованием и распоряжением иму' ществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причи' ненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности). Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015'1 «Об органи' зации страхового дела в Российской Федерации»

Оценщики и аудиторские организации обязаны за' ключать договоры страхования ответственности перед заказчиками (потребителями) оказываемых ими услуг на проведение оценки или аудита. Этого требуют ста' тья 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135'ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и статья 13 Федерального закона от 7 авгу' ста 2001 г. № 119'ФЗ «Об аудиторской деятельности».

По мнению чиновников, затраты на эти виды обяза' тельного страхования при расчете единого налога не учитываются (письмо Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03'11'04/2/212). Согласно подпункту 7 пунк' та 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогопла' тельщиками, применяющими упрощенную систему на' логообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на обязательное страхование только работников и имущества. Обязательное страхо' вание ответственности здесь не предусмотрено. А раз так, то и суммы страховки по этому виду страхования при расчете единого налога не учитываются.

Такой вывод чиновников неверен – это формальный подход. В споре с ними можно апеллировать к статье 263 Налогового кодекса РФ, на которую, кстати, есть ссылка в главе 26.2 Налогового кодекса РФ. В этой статье четко сказано, что фирма может учесть при расчете единого на'

410

лога расходы на любые виды обязательного страхования. А значит и на обязательное страхование гражданской от' ветственности оценщиков и аудиторов. И хотя конкретно по этому виду ответственности арбитражной практики не было, можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2006 г. по делу № А12'23912/05'С3.

В нем судьи пришли к выводу, что понесенные нало' гоплательщиком расходы на обязательное страхование гражданской ответственности лиц, претендующих на утверждение судом в качестве арбитражных управляю' щих, подлежат включению им в состав расходов, учи' тываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упро' щенной системы налогообложения.

С 2009 года налогоплательщикам больше не придет' ся отстаивать свою правоту в судебных кабинетах.

Расходы на командировки

Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен подпунк' том 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Формулировка этого подпункта полностью повторяет текст подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового ко' декса РФ.

Следовательно, состав командировочных расходов, учитываемых при общем режиме налогообложения и при расчете налога на прибыль, один и тот же. В него включаются:

•проезд к месту командировки и обратно;

•наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;

•суточные (учитываются в пределах норм, утверж' денных постановлением Правительства РФ от 8 февра' ля 2002 г. № 93);

•оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

411

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи.

Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основ' ных принципов, что и при включении расходов в нало' говую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Нало' гового кодекса РФ). Расходы должны быть докумен' тально подтверждены, экономически обоснованны и на' правлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Федеральный закон № 155'ФЗ исключает из текста Кодекса упоминание о том, что суточные учитываются в пределах норм, определенных Правительством РФ. Это значит, что с 2009 года суточные уменьшают нало' гооблагаемые доходы полностью.

Расходы на покупку сырья и материалов

В составе материальных расходов субъекты упро' щенной системы налогообложения могут включать сто' имость сырья и (или) материалов, используемых в про' изводстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необ' ходимым компонентом при производстве товаров (вы' полнении работ, оказании услуг).

Учитывая требование статьи 346.17 Налогового ко' декса РФ, налогоплательщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных сырья и мате' риалов, но только по мере списания их в производство.

Поправки, внесенные в подпункт 1 пункта 2 ста' тьи 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия при' знания расходов на покупку ТМЦ. Из текста Кодекса с 2009 года исключено положение, согласно которому рас' ходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и ма' териалов в производство. Это значит, что стоимость мате' риалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.

412