№Ф04%9499/2004(7826%А70%18), от 2 августа 2004 г.

№Ф04%5288/2004(А45%3291%25).

Заметим, что при отсутствии раздельного учета сум' ма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к выче' ту при исчислении налога на прибыль организаций (на' лога на доходы физических лиц – если речь идет о пред' принимателях), не включается. Сумма «входного» НДС списывается за счет собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Впрочем, раздельный «входной» НДС можно не вес' ти в те налоговые периоды, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не облагае' мые НДС, меньше или равна 5 процентам от общей ве' личины совокупных расходов на производство.

Но учтите, что, решая вопрос о необходимости ведения вами раздельного учета, такие показатели как стоимость от' груженных товаров (работ, услуг) или объемы выручки от не облагаемой НДС деятельности не принимаются во внима' ние. В данном случае следует учитывать объем ваших за' трат на осуществление не облагаемых НДС операций.

Следовательно, даже если доля выручки от не обла' гаемых НДС операций составляет меньше 3 процентов от общей выручки, но при этом расходы на осуществле' ние этих операций превышают 5 процентов, вы не мо' жете быть освобождены от ведения раздельного учета.

3.13. Налоговые вычеты

Налоговые вычеты – это уменьшение НДС, начислен' ного к уплате в бюджет, на величину «входного» налога.

Чтобы принять НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету нужно выполнить три условия:

249

1.Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2.Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3.Есть правильно оформленный счет'фактура по' ставщика.

Если все эти условия выполнены, то организация или предприниматель вправе принять НДС к вычету. Проще говоря, уменьшить на его сумму налог с реализации.

Добавим, что до недавнего момента, прежде чем при' нять НДС к вычету, его нужно было заплатить в бюджет.

Есть случаи, когда для того чтобы принять НДС

квычету, оплата налога поставщику все же обязатель' на. Это условие действует, когда:

– речь идет о ввозе товаров на таможенную террито' рию РФ;

– покупатель выступает налоговым агентом;

– товар возвращают продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока);

– имеет место отказ от купленных товаров или вы' полненных работ;

– возвращают оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, ока' зания услуг) в случае изменения условий либо растор' жения соответствующего договора;

– в расчетах за приобретенные товары (работы, ус' луги) используют собственное имущество (в том числе векселя третьего лица);

– выполняют строительно'монтажные работы для собственного потребления;

– речь идет об уплате сумм налога по командиров' кам и представительским расходам, а также правопре' емником реорганизованной организации.

В этом случае покупателю необходимо регистри' ровать полученные счета'фактуры в книге покупок по мере принятия на учет приобретаемых товаров

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

250

(работ, услуг) после фактической оплаты сумм НДС продавцу.

Добавим, что законодательство о налогах и сборах не ставит в зависимость применение налоговых вычетов от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде. К такому выводу не раз приходили и суды. В качестве примера можно при' вести постановление ФАС Волго'Вятского округа от 5 декабря 2006 г. № А79'6345/2006.

3.13.1. Вычет НДС по основным средствам

НДС по основным средствам принимается к вычету в общем порядке. Напомним: раньше с вычетом были проблемы, если основное средство оплачивалось в рас' срочку. Налоговики настаивали, что фирма вправе бы' ла принять к вычету «входной» НДС только после пол' ной оплаты имущества. Теперь такой проблемы нет. Ведь налог можно принять к вычету, не перечисляя по' ставщикам.

3.13.2.Бартер, взаимозачет,

расчет ценными бумагами

Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса при товарообмене, взаимозачете и расчетах ценными бумагами покупатель товаров, работ, услуг или имуще' ственных прав обязан заплатить предъявленную ему сумму НДС, перечислив ее платежным поручением с расчетного счета.

Казалось бы все ясно. Но тут есть несколько «но». Первое. В налоговом законодательстве под имущест'

вом понимаются виды объектов гражданских прав (кро' ме имущественных прав), относящиеся к имуществу

251

в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Так сказа' но в статье 38 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство причисляет к иму' ществу и денежные средства. Конечно, пункт 2 ста' тьи 172 Налогового кодекса РФ традиционно применя' ется в случае товарообменных (бартерных) сделок и при зачете взаимных требований. Но все же существует опасность того, что налоговые органы распространят требование пункта 2 статьи 172 и на те случаи, когда за покупки будут рассчитываться деньгами, и будут по' прежнему требовать для вычета уплаты НДС поставщи' кам и подрядчикам. Однако, справедливости ради, отме' тим, что опасность такого прочтения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ невелика.

Второе. Непонятно, какую сумму принимать к вы' чету. Казалось бы, ответ очевиден: ту сумму НДС, кото' рая перечислена поставщику. Противоречие вносит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Там сказа' но буквально следующее: «При использовании налого' плательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы нало' га, фактически уплаченные налогоплательщиком, кото' рые исчисляются исходя из балансовой стоимости ука' занного имущества... переданного в счет их оплаты». Получается, что к зачету можно лишь взять ту сумму НДС, что соответствует балансовой стоимости передан' ных контрагенту товаров (работ, услуг). В своих устных разъяснениях чиновники Минфина России спешат ус' покоить: вычет должен равняться сумме НДС, перечис' ленной поставщику.

Добавим, что законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при неденежных рас' четах и не установили ответственности за его непере' числение. Однако понятно, что пока деньги не будут пе' речислены, инспекторы права на вычет не признают.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

252

Ведь в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ чет' ко сказано, что к вычету принимается фактически уп' лаченный налог.

Третье. Когда мы говорим о бартере, следует по' мнить, что пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ распространяется только на товарообмен. Если же това' ры меняют на работы либо на услуги или имуществен' ные права, то возникает вопрос: нужно ли в этом случае платить НДС «живыми» деньгами? Ответа на этот во' прос Кодекс не дает. Налоговики уверены: перечислять налог надо при любом бартере. Однако приобретение

вобмен на товар, скажем, услуг вряд ли можно назвать товарообменом. И уж тем более нет никаких оснований требовать перечислять поставщику отдельной платеж' кой сумму НДС, когда в обмене товар вообще не участ' вует. Например, при обмене работами, работ на услуги или услуг на имущественные права.

Теперь несколько слов о взаимозачете. По идее, при взаимозачете такое условие как перечисление нало' га поставщику на вычет влиять вообще не должно. Дело

втом, что, проводя взаимозачеты, компании, по сути, обмениваются вовсе не имуществом, а имущественными правами. Поэтому принять к вычету НДС в данном слу' чае можно в общем порядке: сразу после того, как по' купка оприходована, от поставщика получен счет'фак' тура, а сами товары (работы, услуги) используются в де' ятельности, облагаемой НДС. Более того, отгружая то' вар, организация может даже не подозревать о том, что

вбудущем будет проводить по этой операции зачет. А значит, нет и оснований откладывать вычет до того момента, как налог будет заплачен деньгами.

Однако чиновники придерживаются иной позиции. Они считают, что положения пункта 2 статьи 172 Нало' гового кодекса РФ применимы и для взаимозачетов. То есть НДС по приобретенным товарам (работам, услу' гам), задолженность за которые погашена путем заче'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

253

та, можно принять к вычету не раньше, чем налог бу' дет фактически оплачен поставщику деньгами с рас' четного счета.

Подтверждает это и форма декларации по НДС. Она утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Если посмотреть на расшифровки стро' ки 240 раздела 3, то мы увидим, что взаимозачеты по' именованы среди операций, вычет по которым возмо' жен только после уплаты налога. Бланк уже зарегист' рирован в Минюсте 30 ноября 2006 г. № 8544. И чинов' ники главного финансового ведомства в один голос утверждают, что раз эта форма прошла регистрацию, то, значит, она соответствует действующему налоговому законодательству. Что ж, если вы не хотите спорить с чиновниками, то нужно следовать их разъяснениям.

Правда, тут есть одна проблема. Организация не всегда знает наперед, как контрагент будет с ней рас' считываться: деньгами или при помощи зачета. То есть к моменту проведения зачета или передачи поставщику в оплату его товаров векселя НДС по ним давно уже бу' дет принят к вычету. Поэтому налоговики, скорей все' го, потребуют восстановить НДС и принять его к выче' ту только в том периоде, в котором сумма налога будет перечислена поставщику отдельным платежным пору' чением. Однако случаи, когда организация обязана вос' станавливать НДС, четко оговорены в пункте 3 ста' тьи 170 и пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса. Бо' лее того, перечень таких случаев исчерпывающий. Пра' воту такого подхода подтвердил ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06.

И еще: если следовать разъяснениям чиновников, то в периоде оприходования покупки у организации возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить – за' платить в бюджет. Штрафов и пеней, возможно, удаст' ся избежать. Ведь согласно пункту 2 статьи 109 Налого' вого кодекса РФ вины налогоплательщика в данном

254