Крохина

Важную роль сыграл Конституционный Суд РФ, ко­торый первый, среди правоприменительных органов предпри­нял попытку выработать понятие «налог».

Впервые налог стал объектом его рассмотрения в связи с за­просом о конституционности постановления Правительства РФ от 28 февраля 1995 г. № 197 «О введении платы за выдачу ли­цензий, на производство, разлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции»¹ СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1532.. В решении по данному делу Консти­туционный Суд, исследовав порядок установления налогов, от­метил, «федеральные налоги и сборы следует считать законно установленными, если установлены федеральным законодатель­ным органом, в надлежащей форме, то есть федеральным зако­ном, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством». Это реше­ние не содержало развернутой характеристики налогов, однако попытка ответа на вопрос о соответствии какого-либо платежа Конституции РФ (в частности, п. «з» ст. 71) оказалась сущест­венным вкладом в дальнейшее развитие дефиниции налога.

Впоследствии Конституционным Судом РФ были установ­лены и исследованы основные характеристики налоговых пла­тежей.

В постановлении по делу в связи с проверкой конститу­ционности "постановления Правительства РФ от 1 апреля 1997 г. № 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет»² СЗ РФ. 1997. № 14. Ст. 1729. он дал анализ следующих основных элементов налогового плате­жа: плательщики, объект обложения, ставка и порядок ее диф­ференциации.

В решении по делу о проверке конституционности ст. 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе Рос­сийской Федерации»¹ СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339. Конституционный Суд РФ выявил целе­вое назначение налоговых платежей и их имущественный ха­рактер, указав, что, как правило, налоговые платежи при внесе­нии их в бюджет не имеют целевого назначения. Далее суд указал, что сущностью налогового платежа является основан­ная на законе денежная форма отчуждения собственности с це­лью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, инди­видуальной безвозмездности.

В Особом мнении по названному делу судьи Конституцион­ного Суда А. Л. Кононова налог определен как форма отчужде­ния собственности физических и юридических лиц на началах индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обязатель­ности, обеспеченной государственным принуждением.

Эволюция подходов Конституционного Суда к определению налога отражает выравнивание баланса частных и публичных имущественных отношений, рациональное перемещение «цен­тра тяжести» от приоритета государственной собственности в сторону компромисса между индивидуальными возможностями и общими потребностями.

Винницкий

Проводимая в настоящее время кодификация налогового законода­тельства сопровождается и унификацией используемой терминоло­гии. НК РФ, как было отмечено, ограничивается двумя основными терминами, специально закрепленными в ст. 8 Кодекса: «налог» и «сбор». (Ранее ст.З Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» содержала словосо­четание, заменяющее собой все термины, используемые для обозначения взиманий налогового характера, — «обязательный платеж». Вряд ли стоит порицать законода­теля, что он отказался от использования этого нечеткого по своему значению слово­сочетания (обязательный денежный платеж может осуществляться не только в рам­ках налоговых отношений). Поэтому (еще раз подчеркнем) целесообразно обозначить понятие, охватывающее все виды налогов и сборов, термином «фискальное взимание»).

Понятие налога в современной науке налогового права (как, например, и понятие договора — в науке гражданского права) яв­ляется многозначным.

Под налогом можно понимать:

1) определенную совокупность норм, правовой институт. (например, отдельные главы части второй НК РФ именуются: «налог на добавлен­ную стоимость» (гл.21 НК РФ), «налог на доходы физических лиц» (гл.23 НК РФ). Оче­видно, что в этом контексте термин «налог» выступает в качестве наименования со­ответствующего правового института.);

2) определенную процедуру (или порядок действий, действие);

3) материальный объект налогового правоотношения;

4) налоговое обязательствен­ное правоотношение. (Так, итальянский ученый Г. Фальситта определяет налог как «денежное обязатель­ство, прямо или косвенно порождаемое законом ...». См.: Falsitta G. Manuale di diritto tributario. Parte generale. P.25.)

Рассмотрение различных точек зрения по­зволяет выделить два основных направления, по которым разраба­тывается понятие налога.

во-первых (концепция — налог как процедура, налог трактуется как «обязательный индивидуально безвозмездный платеж»⁵²⁸, или как «форма отчуждения собственности»⁵²⁹ или «изъятие денежных средств» , или как «средство распределения бюджетных расхо­дов»⁵³¹ и т. д.);

во-вторых, (концепция — налог как материальный объект правоотношения).— как «часть имущества налогоплательщика»

Первая концепция является господствующей в отечественной науке; на основе разра­ботанных в ее рамках подходов сформулировано легальное опре­деление налога (ст. 8 НК РФ). Исходя из понимания налога как оп­ределенной процедуры, порядка действий, формулируются также традиционно выделяемые признаки налога: обязательность, инди­видуальная безвозмездность и т. д.

Вторая концепция налога в меньшей степени распространена в литературе. Согласно этому подходу подчеркивается, что одной из существенных черт налога является то, что он всегда представляет собой часть собственности налогоплательщика, которая как таковая должна передаваться на законном основании субъектам публичной власти при наступлении определенных сроков (В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. отмечается, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью сво­его имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства». См. также: Карасева М. В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. С. 145-146.).

Можно предположить, что, используя в гл. 8 НК РФ выражения «перечисление нало­га», «уплата налога», законодатель понимает под налогом не проце­дуру (порядок действий), не действие (платеж), а определенную сумму, т. е. налог как материальный объект налогового правоотно­шения.

Однако основное содержание юридической категории налога раскрывается при ее определении как некоторой процедуры, поряд­ка действий, как бы мы их ни именовали: «форма отчуждения», «средство распределения», «платеж», «взнос» и т. д. Закрепленная в ст. 8 НК РФ дефиниция понятия «налог» отражает именно такое по­нимание сущности и назначения налога как важнейшего социально­го института.

Современная юридическая наука включила дефиницию на­лога в круг наиболее дискуссионных понятий. В юридической и экономической литературе существует множество определе­ний налога, которые отражают его общие черты и выражают сущность этой категории

Винницкий, налог — установленная законно сформированным представительным органом форма ограниче­ния конституционного права собственности или иного законно­го владения путем отчуждения части материальных благ, при­надлежащих частным лицам, в пользу фиска, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обу­словленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах равенства, всеобщности, соразмерно­сти (С учетом значения понятия «фискальное взимание» данное определение можно сформулировать также следующим образом: налог — это установленное законно сформированным представительным органом фискальное взимание, осуществляе­мое в денежной форме, обусловленное необходимостью решения общественных задач, основанное на принципах равенства, всеобщности, соразмерности)

С. Г. Пепеляев: «Налог — единственно законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, дуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечения госу­дарственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти»¹ Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 1995. С. 24..

Н. И. Химичева определяет налог как «обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами госу­дарственной власти для зачисления в государственную бюджет­ную систему (или в указанных случаях — внебюджетные целе­вые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты»² Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф. Н. И. Химтева. М., 1995. С. 225..

В другом издании этого же автора делается акцент на установ­лении налогов «в пределах своей компетенции представитель­ными органами государственной власти и местного самоуправ­ления»³ Проблемы финансового права. Черновцы, 1996. С. 135. См. так­же: Химтева Н. И. Налоговое право: Учебник. М., 1997. С. 5..

Схожие подходы, базирующиеся на нормах действую­щего законодательства, характерны и для других ведущих специалистов в этой области⁴ См.: Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: Учеб. посо­бие. М., 2001. С. 126; Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. М., 2002. С. 320..

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с органи­заций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления денежных средств в целях финансового обеспече­ния деятельности государства и (или) муниципальных образова­ний.

Из положения части 1 указанной статьи и общих начал законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ) усматриваются следующие неотъемлемые признаки любого налога, взимаемого на территории РФ:

1) налог устанавливается законно избранными представителями народа (т. е. законно сформированным представи­тельным органом);

2) налог ограничивает право собственности или иное законное владение путем отчуждения части материальных благ в пользу фиска;

3) он социально обусловлен;

4) безвозвратен;

5) безвозмезден;

6) общеобязателен;

7) имеет стоимостной (денеж­ный) характер;

8) основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности⁵³³.