1. Независимость.

При выполнении своих обязанностей налоговый консультант всегда должен быть полностью независим в моральном, интеллектуальном и профессиональном отношении. Это относится как к представлению интересов клиента, так и к разрешению конфликта интересов, который может возникнуть между налоговым консультантом, клиентом, налоговыми органами и другими заинтересованными сторонами.

2A) Персональная ответственность.

Налоговый консультант осуществляет свою профессиональную деятельность на свой страх и риск. Он отвечает за свою работу и за работу, выполненную под его руководством.

Если налоговые консультации предоставляются через фирму, такой фирмой должны руководить квалифицированные налоговые консультанты, и контроль за фирмой также должен принадлежать таким консультантам. Если налоговые консультации предоставляются компанией, которая оказывает также и другие профессиональные услуги, один или несколько квалифицированных налоговых консультантов должны нести специализированную ответственность именно за налоговые консультации.

2B) Материальная ответственность.

Риск ответственности налогового консультанта за ущерб вследствие неосторожности или на ином законном основании должен быть защищен договором страхования ответственности специалиста.

3. Внимание и добросовестность.

В ходе профессиональной деятельности налоговый консультант должен соблюдать требования закона, а также обязательства, налагаемые его профессией.

Этот принцип требует независимости во всех профессиональных операциях и, в частности, объективности в оценке обстоятельств дела. Аналогичным образом консультанту нужно быть предельно внимательным с вверенными ему денежными средствами и активами, которые следует хранить отдельно от собственных средств. Прежде чем принять предлагаемое поручение, налоговый консультант должен тщательно и всесторонне исследовать вопрос о том, может ли он согласиться на такое задание в контексте своих обязательств и компетенции.

4. Конфиденциальность.

Обязанность по соблюдению конфиденциальности распространяется на всю информацию, которая передается консультанту клиентом или доводится до сведения консультанта в ходе работы. Такие правила в отношении конфиденциальности должны распространяться и на сотрудников фирмы. Обязанность по соблюдению конфиденциальности не допускает несанкционированного использования профессиональной или коммерческой тайны.

5. Совместимые и несовместимые виды деятельности.

Налоговый консультант может заниматься только такими видами деятельности, которые разрешены и совместимы с его профессией и которые не ставят под угрозу выполнение им его профессиональных обязательств.

6. Гласность.

Налоговым консультантам разрешается раскрывать техническую информацию о своей профессиональной деятельности; такая информация должна быть достоверной и точной.

7. Взаимоотношения с коллегами.

Налоговый консультант должен поддерживать хорошие отношения с коллегами по профессии. Этот принцип действует, в частности, при ведении дел клиента совместно с другим налоговым консультантом или после передачи соответствующих обязанностей.

8. Гонорары.

Клиент имеет право до найма налогового консультанта получить информацию об основе для расчета гонорара. Гонорар консультанта должен отражать его уровень ответственности, а также характер и значимость его работы и затраченное на нее время

9. Дисциплинарные взыскания.

Кодекс поведения, разработанный каждой организацией – Членом CFE, должен предусматривать дисциплинарные санкции для участников такой организации; вплоть до исключения из организации

10. Последипломное образование.

Профессиональные налоговые организации должны побуждать своих членов поддерживать и развивать необходимые навыки и технические знания после получения диплома, в том числе посредством обеспечения условий для продолжения такого профессионального образования.

15. Этапы развития налогового консультирования и их характеристика.

1 этап: развитие налоговой системы 1992-1999гг.;

2 этап: 1998 – 1999гг.: в 98г. – принята 1 часть НК РФ, в 99г. – 2 часть;

3 этап: с 2000г. – значительный рост налогового консультирования (Постановление Минтруда №57);

4 этап: 9.01.2002г. – Палата налоговых консультантов;

5 этап: Настоящее время.

В России вместе с развитием налоговой системы происходит формирование налогового консультирования.

На первом этапе (1992-1998 гг.) формирования налоговой системы произошло смещение налогового бремени с одного области в другую: доходы, прибыль, имущество, постоянные изменения в законодательстве о налогах и сборах, зачастую задним числом. Значимым атрибутом налоговой системы РФ того времени было множество налогов, которые применяли на различных территориях России.

В 30-е и 50-е и последующие годы до конца 80-х годов в налоговую систему несколько раз были внесены поправки и уточнения, которые, всё-таки, не изменяли качество этой системы. Это приводит к появлению потребности на консалтинговые услуги информационного вида. Получает развитие налоговое консультирование, которое сначала было осуществлено специалистами-экспертами.

Последующее ужесточение налогового режима без учитывания фактической платежеспособности налогоплательщиков привело к последствиям, обратным ожидаемым. Формирование теневого сектора получило угрожающий вид, началось сплошное уклонение от уплаты налогов, уменьшение налоговой базы. В то же время, уклонение от уплаты налогов происходило как из-за незнания законодательства, низкое развитие моральных и финансовых способностей и возможностей налогоплательщика рассчитаться с бюджетами, так и в итоге применения пробелов в законе.

Услуги налогового консалтинга оказывают не только налоговые консультанты, но и организации, в основном аудиторские компании. Широко используется консультирование по законной минимизации налоговых платежей.

Проблемы налогового консалтинга, повлияли не только на экономическую, социальную и политическую сферы, но и научную. Вузы страны с участием налоговых органов РФ провели научно-практическую конференцию, состоявшуюся 14 ноября 1996 г. на тему: «Государство и налогоплательщик: культура правоотношений», которая выступила с вопросом о некоторых направлениях налогового консультирования.

Во втором этапе (1998-1999 гг.) становления налоговой системы вводится Налоговый кодекс Российской Федерации, который основывается на Федеральном законе № 146-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31.07.1998 г. Принятие Налогового кодекса РФ дает возможность сгруппировать существующие нормы и положения, которые регулируют процесс налогообложения, получает единую, упорядоченную, согласованную и логически последовательную систему, выводит такие недостатки действующей налоговой системы, как отсутствие общей нормативно-правовой базы налогообложения, противоречивость и многочисленность правовых документов и нехватка правовых гарантий (надлежащей правовой процедуры) для субъектов налоговых отношений.

Второй этап формирования налоговой системы в России имеет следующие характерные моменты:

- стабилизирование налоговой системы;

- уменьшение видов налогов;

- осуществляется работа по соединению платежей, которые исчисляются от одной базы;

- упрощение порядка исчисления и порядка уплаты налогов.

Но даже с этими изменениями, налоговая система остается довольно сложной.

Совершенствование налогового законодательства, стабильное увеличение количества нормативно-правовых актов, которые регулируют налогообложение (только в 1999-2000 годах приняты 3340 новых нормативных документов, 643 дополняющих и изменяющих, 41 подлежащих отмене). В связи с активным участием граждан в налоговые отношения появились спрос на услуги консультанта по налогам и сборам и признание налогового консалтинга независимым видом деятельности.

С одной стороны, стоит вопрос о необходимом увеличение собираемости налогов и сборов в государственные бюджеты всех уровней, о развитии налоговой культуры граждан, а с другой стороны, в Российской Федерации нет какой-нибудь традиции в области налогообложения. Скорее всего, традиции есть, но они вряд ли полезны для государства - чтобы заработать больше, заплатить меньше налогов.

Следующим шагом в формировании налогового консультирования в Российской Федерации был приказ МНС РФ от 25 августа 1999г. № АП-3-15/278 "О создании Центральной комиссии по налоговому консультированию Министерства РФ по налогам и сборам», по которому была сформирована Центральная комиссия по налоговому консультированию (ЦКНК). Комиссия была сформирована для координированной работы налоговых органов в сфере подготовки и аттестации консультантов по налогам и сборам, аккредитации налоговых консалтинговых офисах и уполномочия учебных центров и средств массовой информации, чтобы обеспечить высокий уровень налогового консалтинга. Главной целью ЦКНК является формирование и развитие высокопрофессионального налогового консалтинга.

Наряду с формированием рыночных отношений, а также сложностью использования действующих положений налогового законодательства, дополнительной причиной появления налогового консультирования в России как самостоятельного вида предпринимательства была государственная политика, которая ориентирована на жесткое разграничение полномочий налоговых органов и налоговых консультантов, независимых от государства.

С 2000 года (3-й этап), наблюдается значительный рост потребности на услуги налогового консультирования. В конце января 2000 года в Смоленске была проведена научная конференция с участием специалистов налоговых органов, а также консультационных, информационных и учебных центров. Основная цель данной конференции - обмен опытом деятельности налогоплательщиков и государственных учреждений в консультационной и информационной областях. Тем не менее, эта конференция в большей степени затронула информационную и разъяснительную деятельность налоговых органов в области налогообложения и не касалась деятельности на основе договоров оказания консалтинговых услуг налоговых консультантов.

В течение этого периода МНС РФ принимает несколько приказов и писем, которые конкретизируют механизм организации и направления налогового консалтинга. Например, письмо МНС России от 16 мая 2000 года № AП-6-15/377 «Об организации и проведении консультационной работы". В этом письме описано, что наряду с информационной и разъяснительной работы налоговых органов МНС РФ осуществляет организационную работу по обеспечению профессиональной консультационной помощи налогоплательщикам. В то же время были предложения по созданию консультационных центров, которые не могут составлять функции налоговых органов, а осуществлять свою деятельность отдельно за деньги. В этом письме дается определение консультирования – это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. То есть налоговое консультирование - это способ реализации прав определенного налогоплательщика на получение профессиональной квалифицированной помощи от налогового консультанта.

Следующим шагом в становлении налогового консультирования было Постановление Министерства труда и социального развития России от 4 августа 2000 года № 57 «О внесении дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих». Это постановление внесло дополнение в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих – «консультант по налогам и сборам». Это дополнение предусматривает должностные обязанности консультанта по налогам и сборам, требования к его квалификации, а также вопросы, которые он должен знать.

Главную роль по консультациям по законодательству о налогах и сборах в данный период сыграли профессиональные аудиторы. Известно, что развитие налогового консультирования во многом связано с выделением его из аудиторских услуг. Есть отзывы, что у области налогового консалтинга нет необходимости в специальном правовом регулировании, или что она может быть урегулирована в законе, что и аудиторская деятельность, и без выделения налогового консалтинга как отдельного направления деятельности, но только в виде сопутствующих услуг.

9 января 2002 года - Зарегистрировано Некоммерческое партнерство "Палата налоговых консультантов".

Можно сделать вывод, что существует несколько причин становления налогового консультирования в Российской Федерации, которое развивалось вместе с формированием налоговой системы. А именно: многообразие налогов, сложность в применении существующих положений налогового законодательства, противоречивость и множественность нормативно-правовых документов, выделение из аудиторских услуг налогового консультирования, введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации и т.д.

В настоящее время свыше 12 тысяч человек имеют аттестат палаты налоговых консультантов.