10. Юридические факты: понятие и виды. Виды юридических фактов как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений.

Юридические факты – конкретные жизненные обстоятельства, вызывающие в соответствии с действием юридических норм возникновение, изменение и прекращение правоотношений.

По последствиям ЮФ бывают:

1) Правообразующие – факты вызывают возникновение правоотношений. Например, гражданско-правовые сделки, заключение трудового договора, заключение брака. Например, по достижении 16 летнего возраста гражданин становится деликтоспособным, то есть может нести ответственность за совершение налогового правонарушения.

2) Правоизменяющие – факты изменяют правоотношения. Например, перевод на другую работу изменяет содержание правоотношений между сторонами, хотя в целом правоотношение сохраняется.

3) Правопрекращающие – факты обуславливают прекращение правоотношений. Например, уплата налога прекращает налоговые правоотношения. Однако прекращение может обуславливаться не только в связи с реализацией субъективных прав и обязанностей, но и со смертью лица (субъекта права), гибели вещи (объекта права).

Например, регистрация юридического лица порождает обязанность встать на налоговый учет, ликвидация этого лица — прекращает налоговые обязанности, а реорганизация — видоизменяет ранее возникшие налоговые правоотношения с его участием.

Виды юридических фактов как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений

По волевому признаку:

1) События – это такие ЮФ, которые не зависят от воли субъектов правоотношений (пожар, истечение срока, смерть лица). В налоговом праве со смертью налогоплательщика прекращается его налоговая обязанность; истечение срока давности взыскания санкций прекращает право государства на привлечение налогоплательщика к ответственности. Стихийные бедствия также относятся к событиям, влекущим наступление налоговых правоотношений: на основании п. 1 ст. 111 НК РФ совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Болезнь налогоплательщика может послужить обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность. По такому же принципу в налоговом законодательстве исчисляется срок давности привлечения к налоговой ответственности — согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года.

2) Действия – волевые акты поведения людей, внешнее выражение их воли и сознания:

- Правомерные – совершаются в рамках предписания действующих норм:

Индивидуальные юридические акты – внешне выраженные решения людей, направленные на достижение правового результата (акты применения права, договоры между организациями, гражданско-правовые сделки, заявления граждан). Например, апелляционная жалоба налогоплательщика в вышестоящий орган, приказы Министерства финансов РФ, разъяснения Федеральной налоговой службы, решение налогового органа о взыскании налоговой недоимки.

Юридические поступки – фактическое поведение людей, составляющее содержание реальных жизненных отношений (выполнение трудовых обязанностей, передача вещей и денег по договору купли-продажи). Например, уплата налога, установление налога, подача налоговой декларации, постановка на налоговый учет.

- Неправомерные – преступления и проступки, идущие вразрез с правовыми предписаниями.

Преступление – уголовно-наказуемое деяние.

Проступки – административные, дисциплинарные, процессуальные.

В налоговом праве – налоговые правонарушения.

3) Бездействие – пассивное поведение, не имеющее внешнего выражения:

- правомерное – соблюдение запретов;

- неправомерное – неисполнение обязанности.

Правомерные юридические факты действия можно подразделить по различным основаниям:

• по субъекту — действия налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов и т.д.;

• по юридической направленности — действия-акты, действия-поступки;

• по способу совершения — лично либо через налогового агента или налогового представителя.

В этой связи для налогового права наибольшее значение имеет подразделение юридических фактов в виде неправомерных действий по форме вины (умышленные и неосторожные).

Следует также иметь в виду, что к разновидности действия как юридического факта относится и бездействие. Таких юридических фактов в налоговом праве достаточно много. Например, субъект налогового права вместо действий бездействует, не выполняет свои обязанности, причиняет бездействием вред и т.д. Так, в форме бездействия совершаются такие правонарушения, как неуплата налогов, непредставление налоговым органам документов, невыполнение банком поручения налогового органа о списании налоговой недоимки, отсутствие ведения бухгалтерского учета, неявка свидетеля в налоговые органы и т.д.

С точки зрения связи с соответствующими правовыми отношениями юридические факты подразделяются на материальные и процессуальные. К числу первых принадлежат фактические обстоятельства, являющиеся основаниями наступления материальных налоговых правоотношений. Вторые связаны с налоговым процессом, его движением и развитием. Так, материальным юридическим фактом будет получение предприятием прибыли, поскольку данное явление влечет возникновение налоговых правоотношений по исчислению и уплате налога на прибыль, процессуальным юридическим фактом — решение руководителя налогового органа о назначении налоговой проверки у индивидуально-определенного налогоплательщика. На основе вынесенного решения возникают налогово-контрольные правоотношения.