2. Сводная бух. Отчет-ть: осн. Правила ее составления. Консолидирование отчет-ти в межд. Практике.
В РСБУ для обозначения консолидированной отчетности используется термин «сводная отчетность».
Сводная бух. отчетность – это сис-ма пок-лей, отражающая фин. положение на отчет. дату и фин. результаты за отчетный период группы взаимосвязанных орг-ций, являющихся юр. лицами. При этом критерием взаимосвязи юр. лиц, входящих в группу, явл. отношение «основное - дочернее» (головное – дочернее) либо «преобладающее – зависимое».
Консолидированная фин. отчетность (КФО) представляет собой объединение отчет-ти 2 и более компаний, находящихся в определенных юр. и финансово-хоз. взаимоотношениях.
Процедуры формирования КФО рассматриваются в: МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», МСФО (IAS) 27 «Консолидир. и индивидуальная фин. отчет-ть», МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совмест. деят-ти».
Необходимость составления сводной бух. отчетности в РФ предусмотрена Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, утвержд.приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Порядок составления отчетности определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводн. бух. отчет-ти, утвержд. приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112.
В РСБУ определение дочерн. компании основано на возможности определять решения, принимаемые компанией, в силу преобладающего участия в уставном капитале компании. Согласно МСФО дочерняя компания определяется как компания, находящаяся под контролем другой фирмы (материнской компании). Материнской является компания, владеющая (прямо или косвенно) подавляющей долей в капитале другой компании и контролирующая ее деятельность. Материнская компания и хотя бы одна дочерняя компания представляют собой группу.
По РСБУ бух. отчетность дочерн.общества объединяется в сводную если: 1) головн. орг-ция обладает более 50% процентов голосующих акций АО или более 50% уст. капитала ООО; 2) головн. орг-ция имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором; 3) в случае наличия у головн. орг-ции иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.
Составление КФО по РСБУ в целом сравнимо с МСФО, но кол-во исключений из правил м/б больше, чем в МСФО. Так, помимо 100% дочерней компании, головная компания которой не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности, дочерняя компания не требует составления КФО, если 90 или более % ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит ее головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления КФО.
Сводн. бух. отчетность составляется путем объединения пок-лей бух. отчетности головной орг-ции и ее доч. обществ и включения данных об участии в зависимых обществах. Сводная бух. отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной орг-ей на основе образцов форм бух. отчетности. Объем, сроки и порядок представления бух. отчетности дочерних и зависимых обществ устанавливает головная орг-ция. До составления сводной бух. отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные фин. взаимоотношения головной орг-ции и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
Процедура составления КФО включает в себя целый ряд последовательных действий: 1) внесение исправлений в индивидуальную отчетность с целью приведения к единой учетной политике; 2) отражение консолидационных корректировок; 3) расчет показателей, возникающих при консолидации (гудвила, доли меньшинства, нераспределенной прибыли группы); 4) свод полученных показателей (построчное суммирование статей, отражение гудвила, доли меньшинства и пр.)
КФО, подготовленная с использованием МСФО или сводная бухгалтерская отчетность, подготовленная с использованием РСБУ соответственно, составляется на основании единой учетной политики для схожих операций и событий.
Гудвил – это разница между стоимостью компании в целом и справедливой стоимостью ее отдельных чистых активов. С отчетности за 2004 г. амортизация гудвила запрещена в связи с тем, что невозможно достоверно оценить срок его полезной службы. С этого периода гудвил в обязательном порядке тестируется на обесценение согласно МСФО 36.
В РСБУ гудвил называется «деловой репутацией» = Покуп. цена – сумма всех активов и обязательств по бух. балансу на дату его покупки (приобретения).
Согласно ПБУ 14/2007 «Учет НМА», приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Тест на обесценение не производится.
Рос. метод. рекомендации также не затрагивают вопросы объединения деятельности или бизнеса двух или более компаний, не прописаны правила для консолидации компаний спец. назначения.
Понятие и методы определения уровня существенности в аудите
Федеральный стандарт 4
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Существенность
4. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
5. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
6. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
7. Аудитору следует принимать во внимание существенность при:
определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;
оценке последствий искажений.
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
8. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
9. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
10. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.
12. Совокупность неисправленных искажений включает:
конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
13. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Методы определения существенности
Дедуктивный метод - когда первоначально определяется существенность ФО в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого ББ.
Индуктивный метод - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого ББ, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность ФО.
Дедуктивный и индуктивный метод расчета существенности являются методами оценки количественной стороны существенности.
Качественная же сторона существенности действительно оценивается исходя из опыта и интуиции аудитора, то есть так называемым «методом экспертных оценок».
Дедуктивный метод
Основными этапами применения дедуктивного метода являются:
-определение уровня существенности бухгалтерской отчетности в целом;
-отбор отдельных показателей отчетности, которые будут проверяться;
-распределение единого уровня существенности бухгалтерской отчетности в целом между отдельными показателями отчетности, которые будут проверяться; то есть определение уровня существенности этих отдельных показателей.
При определении единого уровня существенности используются наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемых лиц, которые называются базовыми показателями, или критическими компонентами бухгалтерской (финансовой) отчетности. В основу данного метода положен стандартный подход, при котором считаются несущественными суммарные искажения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, если они составляют не более:
5% балансовой прибыли,
2% выручки (без НДС),
2% валюты баланса,
10% собственного капитала,
2% общих расходов.
Исходной информацией для планирования единого УС БО явл ББ и ОПУ.
Аудитор может формально использовать рекомендации стандарта и производить расчет по заданным в примере параметрам. Но профессиональный аудитор, скорее всего, при заполнении графы 3 таблицы расчета единого показателя существенности бухгалтерской отчетности должен проанализировать соотношения допустимых границ отклонений (уровни существенности отдельных базовых показателей в %) выбранных им базовых показателей.
При анализе следует исходить из следующих условий:
1) сопоставимые по объему величины должны быть определены с одинаковой допустимой ошибкой,
2) меньшая по величине сумма должна быть определена с большей допустимой ошибкой,
3) большая по величине сумма должна быть определена с меньшей допустимой ошибкой
4) сумма с пониженным риском искажения должна быть определена с большей допустимой ошибкой,
5) сумма с повышенным риском искажения должна быть определена с меньшей допустимой ошибкой.
Набор пок-лей устанавливается внутр стандартом, зависит от виа отрасли.
Определяются значимые статьи, которые являются существенными:
1. количественный (удельный вес в ВБ – абсолютное значение статьи). Отброс любой статьи составляет элемент риска.
2. качественный (значимость показателя для пользователя). Всегда проверяем УК и ДС.
Существует спор по кр/ср Фин вложениям. Статья Прочие ВНА заполняется редко, но её нужно проверять.
Контрольная величина = УС/ВБ. Граница (2%-10%). Лучше если = 5%.
Базовый показатель – ВБ(неком орг) и выручка.
При отборе значимых статей вводим доп условия:
- По колич признаку обязат проверке подлежат статьи свыше определенного % от ВБ.
- выбираем по качеств признаку УК,ДС.
Д.Б. проверено около 70-90% от ВБ.
Единый УС распределяется между статьями пропорционально их удельному весу:
1. в общей сумме значимых статей
Данный вариант не учитывает значения существенности отброшенных статей.
2. в валюте баланса (этот вариант имеет более выгодное значение при оценке результатов аудита). Недостаток – равная степень точности проверки уд веса всех статей.
Индуктивный метод - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.
При индуктивном методе первоначально определяется уровень существенности значимых статей, а затем определяется совокупный показатель существенности бухгалтерской отчетности в целом. Соответственно, применение данного метода происходит в несколько этапов:
1) определяются значимые показатели бухгалтерской отчетности;
2) определяется уровень существенности каждого значимого показателя бухгалтерской отчетности;
3) определяется кумулятивный показатель существенности бухгалтерской отчетности в целом.
Определение значимых показателей бухгалтерской отчетности производится также как при дедуктивном методе: по количественным и качественным признакам.
При выборе аудитором уровня существенности значимых статей учитываются следующие факторы:
• общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита),
• абсолютное значение статьи (крупная сумма дает большую ошибку в суммарном выражении при равных долях отклонений),
• требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается)
• планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки),
• направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность),
• неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности,
• другие факторы.
Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.
При установлении границ существенности статьи отчетности в первую очередь учитывается ее абсолютная значение. К показателям, имеющим большее абсолютное значение, устанавливается более строгий показатель существенности (например, 2%), чем к показателям, имеющим меньшее абсолютное значение (например, 10%).
Средний УС для всей ФБО находим:
1. как средневзвешенное значение
2. суммируются уровни сущ-ти по Активу и Пассиву.
Билет 35
Понятие экономического роста и проблемы границ экономического роста. Концепция устойчивого экономического развития.
Экономический рост представляет такое развитие национального хоз-ва, при котором увел-ся ВНД и реальный валовой внутренний продукт как источники удовлетворения потребностей общества. Под эк-ким ростом обычно понимают долговременные тенденции увеличения и качественного совершенствования общенац-го продукта и факторов его производства.
Наиболее часто экономический рост выражают с помощью показателя реального ВВП. Для того, чтобы измерять нормальную мощность экономики по производству товаров и услуг экономисты предложили концепцию потенциального ВВП, т.е. тот объем, который экономика могла бы произвести при полном использовании всех ее ресурсов. Нормальная – в условиях естественного уровня безработицы. Ведь как предприятие можно заставить работать за пределами нормального операционного темпа (например вводя ночную смену), так и экономику можно вывести за пределы нормального уровня занятости, т.е. заставить людей работать излишне много или вовлекать в трудовые повинности экономически неактивное население, как например было во время Второй мировой войны (даже в США уровень безработицы снизился до 1,2%).
Экономическое развитие стран напрямую зависит от темпов роста. И хотя год от года экономики растут очень медленно, небольшие различия в темпах роста в конечном счете приводят к огромной разнице в скорости роста. Рассмотрим это на примере трех государств – США. Великобритании и Японии в двух исторических точках 1870 и 1979 гг. В 1870 г.: США – молодая, только начинающая свое существование, хотя и наиболее процветающая и в то время страна, но к ведущим державам ее тогда вряд ли можно было отнести. Наоборот, Великобритания была доминирующей страной мира, обладавшей огромной экономической и военной мощью. И Япония – экономически отсталое почти незаметное островное государство, о котором Запад и узнал то только недавно.
Прошло 109 лет. США стала одной из ведущих экономических держав, Япония, несомненно подошла к ней вплотную по экономическому развитию, а Великобритания отступила и находится во втором эшелоне государств. Очевидно, что экономика Японии за это время развивалась быстрее, чем американская и намного динамичнее, чем британская. За 109-летний период ВВП на душу населения в США рос с годовыми темпами в 2,3 сложных процента, в то время как в Великобритании эта цифра составила 1,8% - разница приблизительно в 0,5% за год, но накапливающаяся в течение более чем столетие. А какие темпы роста вытащили Японию из неизвестности в ведущие страны мира? Всего 3 %, т.е. она развивалась динамичнее США всего на 0,7%. Эти цифры показывают, какую огромную разницу могут вызвать 0,5 или 0,7% в темпах роста, если они остаются такими в течение такого длительного времени.
Сложный процент - то есть процент начисляемый с учетом предыдущего процентного увеличения (т.е. процент в степени = кол-ву периодов) и по этому же подсчету если что-то растет с годовой стоимостью № процентов, то первоначальная сумма удвоится примерно через 70 лет, поэтому это правило называют еще «правилом 70-ти». Итак, если экономика растет на 2,5% в год, то реальный ВВП будет удваиваться через каждые 28 лет, а при повышении до 3% - примерно через каждые 24 года.
Вначале мы определяем доступные объемы труда, капитала и других производительных ресурсов. После этого нам необходимо оценить какой объем продукции можно было получить из этих ресурсов, если бы они были полностью использованы. При этом сам процесс трансформации ресурсов в готовую продукцию должен включать еще и оценку технологии, применяемой в экономике. Так как чем экономика является более технологически совершенной, тем больший объем продукции она может произвести из одного и того же пакета ресурсов.
Если в экономике используются не все доступные ресурсы, то фактический выпуск окажется ниже потенциального и на модели кривой производственных возможностей (КПВ) будет представлен точкой А, тогда как возможные потенциальные выпуски при полной занятости — все точки КПВ. В краткосрочном периоде можно увеличить выпуск до потенциального уровня, если обществу удастся вовлечь в производство все имеющиеся у него неиспользованные ресурсы. Однако задача экономики не исчерпывается достижением полной занятости, поскольку такая занятость еще не гарантирует поступательного роста экономики. Если проблема занятости ресурсов решена, возникает вопрос о том, как увеличить объем национального производства в этих условиях, т. е. при полной занятости.
Между темпами экономического роста, с одной стороны, и повышением его качества — с другой, существует определенное противоречие. Высокие темпы могут достигаться за счет ухудшения качества роста. Например, повышение продолжительности рабочего дня или увеличение интенсивности труда, ведущие к росту трудозатрат и тем самым способствующие увеличению темпов экономического роста, на качестве экономического роста будут сказываться негативно вследствие снижения свободного времени. Напротив, низкие и даже отрицательные темпы роста могут сопровождаться повышением потребительской удовлетворенности в результате выпуска более качественной продукции. Поэтому многие экономисты считают, что наиболее предпочтительны невысокие (2-3 % в год), но устойчивые темпы экономического роста.
Последствия экономического роста: альтернативные взгляды
В оценке последствий экономического роста нет единства взглядов. В защиту экономического роста приводятся следующие аргументы:
1. Экономический рост способствует повышению уровня жизни населения посредством создания материальных предпосылок решения проблем бедности и социального неравенства. Экономический рост смягчает противоречие между неограниченными потребностями и ограниченными редкими ресурсами.
2. Сторонники экономического роста считают, что негативные тенденции НТП связаны не с ним как таковым, а с особой формой его осуществления на этапе индустриального общества. С вступлением общества в постиндустриальную стадию НТП несет в себе гуманистическое начало, связанное с развитием творческого характера труда.
3. По мнению сторонников экономического роста, его связь с состоянием окружающей среды слишком преувеличена. Загрязнение окружающей среды скорее является результатом несовершенства системы ценообразования, приводящей к хищническому использованию естественных ресурсов.
4. Основным средством улучшения экономического положения бедных является повышение уровня доходов в результате экономического роста. Поэтому отказ от экономического роста означал бы для бедных утрату возможности улучшить свое материальное положение.
Таким образом, в целом экономический рост желателен, но при этом нужны определенные меры госрегулирования, а именно:
государство должно в определенных пределах стимулировать НТП и развитие научных исследований,
увеличивать расходы на образование, подготовку и переподготовку квалифицированных кадров в государственном масштабе,
осуществлять решение социальных проблем: занятости, безработицы, бедности, повышения уровня доходов.
Государство должно применять ограничения экологического и социального характера в тех случаях, когда экономический рост наносит вред общественным интересам.
Аргументы против роста включают:
1. Проблема бедности в стране (неравенство доходов), скорее всего, является проблемой распределения, а не производства. Поэтому для ее решения увеличение производства ничего не дает.
2. Экономический рост порождает новые проблемы, неуверенность в завтрашнем дне, отсутствие гарантий. НТП ведет к моральному старению не только техники, но и приобретенных людьми знаний, опыта, традиционных человеческих ценностей. Кроме того, повышение интенсивности труда по мере внедрения достижений НТП в производство сопровождается нервными перегрузками, стрессами, болезнями.
3. Индустриализация и экономический рост приводят к загрязнению окружающей среды, ухудшению облика городов, промышленному шуму и выбросам. Эти издержки экономического роста возникают потому, что производственный процесс лишь преобразует природные ресурсы, но не утилизирует их полностью. В обществе, достигшем высокого благосостояния, дальнейший экономический рост означает удовлетворение все более несущественных потребностей при возрастании угрозы экологического кризиса. Поэтому противники экономического роста считают, что он должен целенаправленно сдерживаться.