2. Формирование и отражение в отчетности инфо по сегментам: нац. И межд. Подходы

Современное состояние зарубежной и российской экономики в зна­чительной мере связано с функционированием коммерческих органи­заций, имеющих в своем составе дочерние и зависимые общества. Для таких организаций характерно составление сводной финансовой от­четности, имеющей в своей основе обобщенную информацию по сег­ментам деятельности. В международной практике эти вопросы нашли отражение в меж­дународном стандарте МСФО 14 «Отражение финансовой информа­ции по сегментам». В стандарте МСФО 14 определяются такие понятия, как сегмент деятельности, географический сегмент и отчетный сег­мент. Сегментом деятельности называется составляющий компонент компании, который производит однородную продукцию и отличается от других сегментов деятельности тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Критериями выделения таких сегментов служат: природа продукции или услуг; характер производственного процесса; тип покупателя продукции или услуг; методы реализации продукции или оказания услуг. Географический сегмент — это отдельный компонент компании, ко­торый производит продукцию или оказывает услуги в определенных экономических условиях и отличается от других географических сег­ментов тем, что подвержен иным рискам и имеет другой уровень при­быльности. Критериями, определяющими географические сегменты, служат: подобие экономических и политических условий; взаимосвязь между хозяйственными операциями и различными географическими районами; сходство хозяйственных операций; специальные риски, связанные с хозяйственными операциями; наличие валютного контроля и валютных рисков. Отчетным сегментом является сегмент, информация о котором включается в финансовую отчетность. Таким сегментом может быть как сегмент деятельности, так и географический сегмент в зависимо­сти от того, насколько они отвечают требованиям данного стандарта относительно степени раскрытия отчетной информации. Для составителей финансовой отчетности немаловажным является определение таких понятий, как доходы и расходы по сегменту. Доходы по сегменту — это доходы компании, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках, которые прямо относятся к определенному сег­менту, включая доходы от продажи продукции или услуг как другим сегментам, так и сторонним организациям. Однако доходы по сегмен­ту не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, а так­же процентный или дивидендный доход. Расходы по сегменту — это расходы, возникшие в результате его ос­новой (операционной) деятельности, которые прямо относятся к сег­менту, включая расходы по продаже продукции или услуг как другим сегментам, так и сторонним организациям. Расходы по сегменту не включают результат непредвиденных обстоятельств, проценты к упла­те, потери от продажи инвестиций, расходы по налогам, администра­тивные и общехозяйственные расходы. В РФ разработано ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», которое распространяется на методологию и правила составления и представления информации по сегментам при составлении сводной бухгалтерской отчетности всех коммерческих организаций (за исклю­чением кредитных), имеющих в своем составе дочерние и зависимые общества. Исключение составляют субъекты малого предпринима­тельства, которые могут не применять ПБУ 12/2000. В ПБУ 12/2000, как и в, международном стандарте, даются опреде­ления важнейших понятий — информация по сегменту, информация по операционному сегменту, по географическому сегменту, по отчет­ному сегменту, а также понятий о выручке (доходах) сегмента, о рас­ходах сегмента, о финансовых результатах сегмента как о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента, об активах и обя­зательствах сегмента. Эти определения соответствуют международ­ным нормам и отвечают требованиям стандарта МСФО 14. Специальный раздел ПБУ 12/2000 посвящен порядку выделения информации по отчетным сегментам. При разработке этого раздела на­ционального стандарта за основу взяты принципы, заложенные в меж­дународном стандарте. Как и в стандарте МСФО 14, в ПБУ 12/2000 установлен порядок формирования перечня сегментов организацией, на которую возложе­но составление сводной бухгалтерской отчетности исходя из органи­зационной и управленческой структуры. При этом основным факто­ром, влияющим на выделение в отчетности сегментов деятельности, являются риски: общеэкономические, политические, валютные, кре­дитные, ценовые, — оценка которых не предполагает их точного коли­чественного измерения и выражения. Исходя из рассмотрения МСФО 14 и ПБУ 12/2000, можно сделать вывод о гармони­зации принципов, заложенных в международном стандарте МСФО 14 и в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», что отвечает принци­пам реформирования российского бухгалтерского учета в соответ­ствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Получение аудитором информации из внешних источников

ФС 18

Внешнее подтверждение - это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемого лица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки. При принятии решения относительно целесообразности и особенностей использования внешних подтверждений аудитор должен учитывать область деятельности аудируемого лица и опыт рассылки запросов, а также получения и обработки полученных ответов.

Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств достоверности определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом аудитор должен учитывать уровень существенности, неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также то, как аудиторские доказательства, полученные в результате других планируемых процедур, смогут снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для использующихся предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внешние подтверждения относительно аналитических счетов дебиторской задолженности обеспечивают надежные доказательства существования данных счетов на конкретную дату. В результате появляются доказательства отнесения хозяйственных операций к тому или иному отчетному периоду. Однако такое подтверждение, как правило, не обеспечивает всех необходимых аудиторских доказательств в отношении предпосылки стоимостной оценки, поскольку не всегда считается уместным просить дебитора подтвердить информацию, свидетельствующую о его подлинной платежеспособности, и не всегда можно быть уверенным в надежности данной информации, если ее предоставил дебитор.

15. Внешние подтверждения в отношении товаров, переданных на комиссию, предоставят более надежные аудиторские доказательства в отношении предпосылок существования, а также прав и обязанностей, но могут не предоставить доказательств, подтверждающих предпосылку стоимостной оценки.

Аудитор должен готовить запрос о предоставлении внешних подтверждений, исходя из специфики информации, которую он собирается получить. При подготовке запроса аудитор должен учесть обстоятельства и факторы, от которых может зависеть надежность подтверждения.

При разработке запроса аудитору также следует учесть, какую информацию и в какой форме лица, составляющие ответ, захотят подтвердить с большей готовностью. От этого зависят количество и полнота получаемых ответов и надежность полученных аудиторских доказательств.

Запрос о внешнем подтверждении должен содержать разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно должно указать, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации лицом, составляющим ответ.

Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных и (или) негативных внешних подтверждений.

В запросе о позитивном внешнем подтверждении содержится просьба ответить аудитору в любом случае путем указания на согласие отвечающего с предоставленной информацией либо путем внесения информации. Запрос о негативном внешнем подтверждении подразумевает, что лицо, составляющее такое внешнее подтверждение, направит ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе.

Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит от:

а) компетентности лиц, составляющих ответ;

б) их независимости от аудируемого лица;

в) их полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа;

г) знания ими той информации, которую необходимо подтвердить;

д) их объективности.

В процессе получения внешних подтверждений аудитор должен контролировать отбор тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов о внешнем подтверждении и обработку ответов на запросы. Аудитор должен принимать необходимые меры, чтобы свести до минимума вероятность искажения результатов внешних подтверждений. Запросы о внешнем подтверждении, подписанные руководством аудируемого лица, должны отсылаться непосредственно самим аудитором по надлежащим адресам и содержать требование направлять ответы непосредственно аудитору. Аудитор должен убедиться, что ответы с внешними подтверждениями поступили от надлежащих отправителей.

Если ответ на запрос не получен, аудитору рекомендуется связаться с получателем запроса, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. Если аудитору не удается получить ответ, он должен перейти к альтернативным аудиторским процедурам. Характер альтернативных процедур зависит от конкретного проверяемого бухгалтерского счета и соответствующей предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен выяснить, являются ли полученные ответы надежными, и применить соответствующие процедуры для снятия возможных сомнений в надежности и подлинности полученных ответов.

При формировании выводов по полученным внешним подтверждениям аудитор должен учесть:

а) надежность полученных подтверждений и примененных альтернативных аудиторских процедур;

б) характер ответов на запрос, содержащих возражения;

в) доказательства, полученные в результате других аудиторских процедур.

На основании анализа данных обстоятельств аудитор оценивает необходимость применения дополнительных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Билет 41

. Кредит и его формы. Принципы кредита: срочность, возвратность, платность. Значение коммерческого кредита в России.

Кредит – движение ссудного капитала, осуществляемое на началах срочности, возвратности и платности.

Практика использования кредитных ресурсов привела со временем к возникновению разнообразных форм кредита

ФОРМЫ КРЕДИТА

ФОРМЫ

Субъекты кредита

Объект кредита

Целевые установки

Коммерческий

Предприятия (фирмы)

Товарный капитал

Облегчение платежей, отсрочка платежей между предприятиями.

Банковский

Банки, специализированные кредитные учреждения, фирмы, предприниматели, государство, домашние хозяйства

Денежный капитал

Предоставление ссуды капитала или ссуды денег

Потребительский

Домашние хозяйства

Товары длительного пользования

Облегчение системы оплаты за товары путем отсрочки платежа

Ипотечный

Фирмы, домашние хозяйства

Долгосрочные ссуды под залог недвижимости

Инвестиции в сельское хозяйство и жилищное строительство

Государственный

Субъекты государственной власти, фирмы, домашние хозяйства

Кредиты на финансирование бюджетного дефицита, на жилищное строительство, развитие инфраструктуры

Использование системы внутренних займов для решения бюджетных проблем, а также для межрегионального экономического выравнивания

Международный

Государство, транснациональные банки и транснациональные корпорации

Международные коммерческие и банковские кредиты

Реализация международных предпринимательских и банковских программ, международная кредитная помощь

В Российском законодательстве существует разделение понятий кредит и заем. Отличия и особенности их состоят в том, что кредиторами выступают банки, кредитные организации и предприятия (только по коммерческому кредиту), а в качестве заимодавцев могут выступать любые физические и юридические лица. Также следует различать товарный (обязанность предоставить вещи) и коммерческий кредит (предоставляется в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг).

Сущность кредита и его роль проявляется в функциях:

• перераспределительная;

• регулирующая;

• стимулирующая.

Перераспределительная функция. С ее помощью происходит перераспределение национального дохода между экономическими субъектами. Перераспределительная функция кредита охватывает перераспределение не только денежных средств, но и товарных ресурсов (коммерческий, лизинговый, частично потребительский кредиты). Кредитное перераспределение может иметь прямой характер (без участия финансовых посредников) и осуществляться через финансовых посредников (банки, инвестиционные фонды, страховые организации и пр.).

Регулирующая функция заключается:

•в способности кредита обеспечивать непрерывный воспроизводственный процесс (за счет ссуженной стоимости привлекаются необходимые дополнительные ресурсы для организации производства);

•в регулировании структуры общественного производства и создании сбалансированной экономики (норма процента выступает главным фактором межотраслевого и межтерриториального перелива капитала. Свободный перелив капитала создает условия для быстрого удовлетворения возникающего спроса на товары и услуги. Благодаря ссудному капиталу создается необходимое предложение товаров и услуг).

Стимулирующая функция состоит в том, что заемщик, заключивший кредитной соглашение, берет на себя обязательства вернуть не только основную сумму долга, но и проценты (вознаграждение кредитору), а это требует, во-первых, производительного использования кредита и, во-вторых, повышения эффективности производства.

Все формы кредита основываются на единых принципах:

•Возвратность. Данный принцип выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора средств после завершения их использования заемщиком.

•Срочность. Принцип отражает необходимость возврата кредита не в любое приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре. Нарушение указанного условия является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций.

•Платность. Использование ссуженной собственности является платным. Экономическая сущность платы за кредит отражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет использования кредита прибыли между заемщиком и кредитором.

•Обеспеченность. Этот принцип выражает необходимость защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств и находит свое выражение в требованиях кредитора представить залог, поручительство или гарантии.