2. Общие принципы учета собственного капитала.

Источником формирования имущества являются собств. и заемные ср-ва. Собственный – это кап-л, первоначально внесенный собственникамими в кач-ве взносов, а также полученный в результате деят-ти пр-ия. Состоит из УК, доб., резервного кап-ла и нераспр. прибыли.

Осн. норм. док-ты: ГК РФ, Законы об АО и ООО, ФЗ «О б/у» №129, Положение по ведению б/у и б/о в РФ; ПС и инструкция по его применению.

Для учета Собстве кап-ла предназн. счета 7 разд ПС: 80, 81,82, 83, 84, 86.

Уставный капитал – это совок-ть вкладов в ден. выражении учредителей в им-во орг-ции при ее создании для обеспечения деят-ти в размерах, определенных учредит. док-ми.

Учет УК осущ-ся на пассивном основном счете для учета капитала 80 «УК», 7 разд. ПС. По Д – образование, увеличение УК. По К – уменьшение. Сальдо этого счета должно соотв-ть размеру УК, зафикс-го в учредит. док-ах орг-ции. После госрегистрации он отражается по К счета 80 и Д 75 «Расчеты с учредителями». Факт. поступление вкладов проводится по К75 Д08 (ОС и НМА),10,11, 50, 51,52 и т.д.

Мат ценности, НМА и ц/б оцениваются по согласованной учредит-ми ст-ти, исходя из рын цен.

Внесение вкладов в ин. валюте: Д75 К80 – на ∑ зад-ти учредителя; Д 52 К75 – на поступоление от учред-ля ден. ср-в; Д75 К83 – на ∑ положит. курс. разницы, Д83 К75 – на ∑ отрицательной.

Увел-е или уменьш-е УКосущ-ся только по решению учредителей после внесения измен-ий в устав и др. учред. док-ты.

1. Д83 К80 – на ∑ доб.кап-ла, направляемого на увел-ие УК; 2) Д84 К80 – на ∑ нераспр. прибыли, направляемой на увел-ие УК; 3) Д75 К80 – на ∑ выпуска доп. акций; 4) Д80 К75 – на ∑ вкладов, возвращенных учред-лям; 5) Д80 К81 – на номин. стоим-ть аннулированных акций; 6) Д80 К84 – доведение величины УК до вел-ны чистых активов;

Аналит. учет ведется по учредителям, стадиям формир-ия кап-ла и видам акций. Мин. УК ОАО – не менее 1000-кратной ∑ МРОТ, а ЗАО – не менее 100-кратной ∑ МРОТ.

Резервный капитал создают в обяз пор-ке АО и совместные орг-ции в соотв. с действ-им законод-вом. Его ср-ва предназн-ны для покрытия убытков, погашения облигаций общ-ва и выкупа акций обще-ва в случае отсутствия иных средств. Он не м.б. использован для др. целей. АО обязаны создавать рез. фонд в размере не менее 5% УК путем ежегодных отчислений, они предусматриваются уставлом общ-ва, но не м.б. менее 5% чистой прибыли до достижения размера, указанного в уставе.

Для получения инфы о наличии и движении рез. кап-ла исп-ют пассивный счет 82 для учета капитала. По К – увеличение рез. кап-ла По К – уменьшение.

1. Д84 К82 – отчисления в рез. кап-л; 2) Д82 К84 – исп-ие рез. кап-ла на покрытие убытка отч. периода; 3) Д82 К84, Д66,67 К51 -∑ рез. кап-ла, направляемые на погашение облигаций оформл-ся 2-ми бух. проводками.

Добавочный капитал показывает общ. собственность всех участников и не разделяется на доли участников. Он складывается из: эмиссионного дохода при реализации акции по цене, которая больше их номинальной, и доп. эмиссии акций; прироста стоимости имущества по переоценке; курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в УК

ДК учитывается на пассивном сечте 83. К нему открываются субсчета 1.«Прирост ст-ти имущества по переоценке», 2. «Эмиссионный доход», 3. «Курсовые разницы».

1. Д01 К83 – увеличение ст-ти ОС при переоценке; 2) Д83 К01 – уменьшение ст-ти ОС при переоценке; 3)Д50,51,52 и др К83 – полученный эмиссионный доход; 4)Д83 К80 – увеличение УК за счет доб. кап-ла; 5) Д83 К75 – распределение между учредителями организации.

Аналитический учет ведется по источникам образования и направлениям использования.

Нераспределенная прибыль(НП) – это аккумулированный доход пр-ия за вычетом величины, выплачиваемой инвесторам.

НП (НУ) в течение года опред-ся на счете 99. Кредитовое сальдо – НП; Дебетовое сальдо – НУ.

НП/НУ за отч. год опр-ся при реформации баланса. До сост-ия годового отчета ∑ НП м.б. использована на выплату доходов учредителям. НУ отч. года м.б. списан за счет средств резервного кап-ла, ∑ нераспр. прибыли прошлых лет, целеых взносов учредителей предприятия, добавочного капитала.

НП/НУ прошлых лет – это оставшаяся ∑ неиспользованной приб./НУ. Исп-тся в следующем за отчетным году в соотв. с учред. док-ми на: увеливение УК; увел-ие резервного кап-ла; выплату доходов учред-лям. НУ прошлых лет списывается за счетприбыли след. отч. года; УК; резервного кап-ла; целевых взносов.

Для обощения инфы о наличии и движ. ∑ НП или НУ исп-ся акт-пас. счет 84.

1. Д99 К84 – списана ЧП отчетного года; 2) Д84 К70,75 – начислены доходы сотрудникам и учред-лям; 3)Д84 К84 – ЧП отч. года направлена на списание убытка прошлых лет; 4) Д84 К99 – списан убыток отч. года на нераспр. прибыль; 5) Д82 К84 – списн убыток отч. г. за счет рез. кап-ла; 6) Д75 К84 – погашен убыток отч. г за счет целевых взносов учредителей; 7) Д80 К84 – списан убыток при доведении величины УК до вел-ны чистых активов орг-ции и др. счетов.

Ан. учет ведется по направл-ям исп-ия средств.

Принцип непрерывности деятельности организации. Показатели и методики оценки вероятности банкротства юридического лица.

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Руководство обязано оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

Оценка деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. В этой связи следует принимать во внимание, что:

- как правило, уровень неопределенности, сопряженной с результатом события или с условием, значительно повышается при увеличении периода времени между суждением и воздействием условных фактов;

- любое влияние условного факта в будущем основывается на информации, доступной в момент составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, поэтому последующие события могут вступать в противоречие с профессиональным суждением, которое было разумным в момент его вынесения;

- размер и сложная структура аудируемого лица, характер и условия его деятельности, а также степень воздействия на аудируемое лицо внешних факторов оказывают влияние на профессиональное суждение о влиянии условных фактов.

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

-отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

-привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

-изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа по сравнению с расчетами по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);

-существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

-неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

-неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

-значительные убытки от основной деятельности;

-трудности с соблюдением условий договора о займе;

-задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

-экономически нерациональные долговые обязательства;

-признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

- увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

- потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

- проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

- существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

- существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) прочие признаки:

- несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;

- судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

- внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска. Аудитор рассматривает данные факторы в ходе планирования аудита.

В некоторых случаях работники аудируемого лица сами могут провести предварительную оценку применимости допущения непрерывности деятельности на первоначальных этапах аудита. В этом случае аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства.

Если аудируемое лицо еще не проводило предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор запрашивает у него, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие факторы.

Аудитор анализирует последствия выявленных факторов при проведении предварительной оценки компонентов аудиторского риска. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Аудитор должен запросить у аудируемого лица информацию о том, известно ли ему о каких-либо событиях или условиях, которые выходят за рамки периода в 12 месяцев со дня отчетной даты и которые могут обусловливать значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.