Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, не всегда являются ее собственностью. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, потому что они не соответствуют характеристикам, указанным в договоре. Или же в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику.

В любом случае поступившие в организацию товарно–материальные ценности отражаются на счете 002 «Товарно–материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. А поставщики в свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно–материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада – то есть находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо– сдаточных актах или в платежных требованиях.

Аналитический учет ведется по организациям – владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Дт 002 - учтены ТМЦ, полученные на ответственное хранение;

Кт 002 - ТМЦ сняты с ответственного хранения.

Учет неоплаченых товаров, полученных по договору с особым порядком перехода права собственности.

Пример

Торговое предприятие ЗАО «Мечта» заключило с ООО «Взгляд» договор поставки комплектующих материалов на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Согласно условиям договора, материалы отгружаются покупателю после того, как он перечислит за них аванс в размере 50 %, то есть 295 000 руб. Однако при этом право собственности переходит к покупателю лишь после полной их оплаты.

В бухгалтерском учете покупателя (ООО «Взгляд») делаются следующие проводки:

Дт 60 субсчет «Авансы выданные»Кт 51 295 000 руб. – перечислена предоплата за материалы;

Дт 002 590 000 руб. – отражена за балансом стоимость полученных материалов;

Дт 60 Кт 51 295 000 руб. – произведена окончательная оплата за материалы;

Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные»295 000 руб. – зачтена в оплату по договору перечисленная ранее сумма аванса;

Кт 002 590 000 руб. – списана стоимость материалов после их полной оплаты поставщику;

Дт 10 Кт 60 500 000 руб. – оприходованы полученные материалы на баланс организации;

Дт 19 Кт 60 90 000 руб. – отражен НДС по материалам;

Дт 68 Кт 19 90 000 руб. – возмещен из бюджета НДС по материалам.

Учет товаров, оставленных покупателем на ответственном хранении

Пример

1 мая ЗАО «Ирга» продало покупателю товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС – 18% (18 000 руб.). Себестоимость товаров – 60 000 руб. Согласно договору проданные товары остаются у ЗАО «Ирга» на ответственном хранении до конца месяца. Покупатель забрал товары со склада ЗАО «Ирга» 31 мая.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ирга» делаются следующие проводки:

1 мая:

Дт 62 Кт 90-1 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дт 90-2 Кт 41 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дт 90-3 Кт 68 - 18 000 руб. – начислен НДС;

Дт 002 118 000 руб. – учтена стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

31 мая:

Кт 002 118 000 руб. – списана стоимость товаров, переданных покупателю;

Дт 90-9 Кт 99 40 000 руб. – отражена прибыль от продажи товаров.