Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или хранении. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Но, как показывает практика проведение аудиторских проверок, бухгалтеры большинства организаций не уделяют должного внимания оформлению операций на этих счетах. А в некоторых организациях такой учет вообще не ведется, и как следствие – недостоверность бухгалтерского учета в целом. Ведь хозяйственные операции, отражаемые на забалансовых счетах, в той или иной степени оказывают влияние и на балансовый учет.

Особенностью учета с применением забалансовых счетов является то, что он ведется без применения метода двойной записи, т. е. по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Забалансовые счета:

001 – «Арендованные основные средства»

002 – «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

003 – «Материалы, принятые в переработку»

004 – «Товары, принятые на комиссию»

005 – «Оборудование, принятое для монтажа»

006 – «Бланки строгой отчетности»

007 – «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

008 – «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

009 – «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

010 – «Износ основных средств»

011 – «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Многие организации, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду. Но можно эти основные средства получить и по договору безвозмездного пользования. Такие договоры можно заключать как с юридическими, так и с физическими лицами. Но во всех этих случаях полученные основные средства (по их договорной стоимости) нужно учесть за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

Дт 001 - учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования;

Кт 001 - основные средства возвращены владельцу.

Пример

В феврале организация получила в аренду оборудование. Это оборудование она использует в своих производственных целях: для упаковки готовой продукции. Срок аренды – один год. При этом размер ежемесячной арендной платы составляет 4 720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.) По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре установлена в размере 1000000 руб.

Таким образом, получив оборудование в аренду, организация должна отразить его за балансом проводкой:

Дт 001 1 000 000 руб. – отражено по договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.

В течение же года ежемесячно в бухгалтерском учете данной организации будут делаться следующие записи:

Дт 20 Кт 76 4 000 руб. – начислена арендная плата за производственное оборудование;

Дт 19 Кт 76 720 руб. – отражен НДС по арендной плате;

Дт 68 Кт 19 720 руб. – возмещен из бюджета НДС по арендной плате.

Дт 76 Кт 51 4 720 руб. – перечислена арендная плата за производственное оборудование;

В марте следующего года (после возврата оборудования арендодателю) будет сделана проводка:

Кт 001 1 000 000 руб. – списана договорная стоимость оборудования, возвращенного арендодателю по истечении срока действия договора.