- •Учет на забалансовых счетах
- •Счет 001 «Арендованные основные средства»
- •Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
- •Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
- •Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
- •Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
- •Дт 005 250 000 руб. (50 000 руб. Х 5 шт.) - получено оборудование для установки;
- •Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
- •Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
- •Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность;
- •Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- •Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- •Счет 010 «Износ основных средств»
- •Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации (п. 77 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34 н.)
В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. Кстати, налоговые органы считают, что необходимое условие для признания дебиторской задолженности истребованной – обращение кредитора с иском в суд.
В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.
Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того и предназначен счет 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.
Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность;
Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора;
При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:
Кт 007 - списана задолженность с забалансового учета.
Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:
должник погасил задолженность;
организация-должник ликвидирована.
Пример
В январе 2007г. ЗАО «Сигма» поставило партию собственной продукции ООО «Ренк». Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 89 115 руб. (в том числе НДС – 13 594 руб.) Срок оплаты продукции – март 2008 г.
Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО «Ренк»), хотя ЗАО «Сигма» и обращалось в суд.
В январе 2010 г., т. е. по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» делаются следующие проводки:
Дт 91-2 Кт 62 89 115 руб. – списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дт 007 89 115 руб. – отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.
В январе же 2015 г. (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) организации нужно будет списать суммы непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:
Кт 007 89 115 руб. – списана с забалансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:
выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.)
оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Дт 008 - получена гарантия от сторонней организации.
После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантии списывается:
Кт 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.
Пример
Получение гарантии собственной платежеспособности
ЗАО «Фея» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.) Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. ЗАО «Фея» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 600 000 руб.
Дт 008 590 000 руб. - учтена сумма гарантии, полученной от банка;
Дт 08 Кт 60 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) - оприходовано оборудование;
Дт 19 Кт 60 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованому оборудованию;
Дт 01 Кт 08 500 000 руб. - принято оборудование на баланс;
Дт 68 Кт 19 90 000 руб. - произведен налоговый вычет;
Дт 60 Кт 51 590 000 руб. - оплачено оборудование поставщику;
Кт 008 590 000 руб. - списана сумма гарантии, полученной от банка.
Получение гарантии платежеспособности покупателя
ЗАО «Компас» заключило договор поставки товаров с ООО «Катерина». Стоимость товаров составляет 295 000 руб. (в т. ч. НДС - 45 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. ЗАО «Компас» (поставщик) потребовало от покупателя – ООО «Катерина» - предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Катерина» гарантию банка предоставило. После этого ЗАО «Компас» отгрузило товары.
Дт 008 295 000 руб. – отражена сумма полученной банковской гарантии;
Дт 62 Кт 90-1 295 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дт 90-2 Кт 41 120 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дт 90-3 Кт 68 45 000 руб. – начислен НДС;
Дт 51 Кт 62 295 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Кт 008 295 000 руб. – списана сумма банковской гарантии.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
Дт 90-9 Кт 99 130 000 руб. (295 000 руб. – 120 000 руб. – 45 000 руб.) - отражена прибыль от продажи