3.2. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности

На основании статьи 14 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность должна состоять из: бухгалтерского баланса; отчета о финансовых результатах; приложений к ним.

В соответствии с п.4 Приказа №66н все остальные приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, должны оформляться в табличной или текстовой форме.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Порядок отражения в бухгалтерском балансе дебиторской и кредиторской задолженности отражен в ПБУ 4/99 «Отчетность организаций».

В отчетности не должны допускаться зачеты между статьями активов и пассивов, а также и остаткам по счетам учета расчетов дебиторов и кредиторов

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование бывает в двух формах:

- в форме предварительной оплаты;

- отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая продажи товаров, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (счет 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 0030200000«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо - в пассиве.

Дебиторская задолженность находит отражение в разделе 2 «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 4/99 пункту 19в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Информация о характере дебиторской задолженности должна найти раскрытие в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчете о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов, перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Для заполнения Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 0020521000 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 0030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 0030300000 «Расчеты по налогам и сборам», 0030302000 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 0030211000 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0020900000 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 0030226000 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В разделе 5 бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» показывается кредиторская задолженность организации.

При заполнении этого раздела баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату по следующим счетам:

- по счету 0030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0020521000 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0030300000 «Расчеты по налогам и сборам» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 0030302000 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 0020111000 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 0020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0020900000 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- по счету 0030226000 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по «Кредиторская задолженность». В бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов (предоплаты), перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если такая информация признается организацией существенной. Существенной признается информация, где отсутствие или неточность может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей.

В бухгалтерском балансе ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность отражается обобщенно. (Приложение 12).

По строке 1230 Дебиторская задолженность отражена сумма на 31.12.2013г. в размере 356 тыс. рублей, в том числе:

- по расчетам с покупателями и заказчиками – 356 тыс. рублей;

По строке 1520 кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе организации отражены задолженности поставщикам и подрядчикам, а так же по налогам в размере 1244 тыс. рублей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, отражена в размере – 1030 тыс. рублей; прочие кредиторы составляют -214 тыс. рублей.

В бухгалтерскомбалансе нет отдельных строк для отражения данных об остатках по видам дебиторской и кредиторской задолженности.

Расшифровка информации о видах дебиторской и кредиторской задолженности (с подразделением на долгосрочную и краткосрочную) приводится в пояснениях к балансу. В рекомендуемой форме Пояснений для этих целей предусмотрен отдельный пункт 5. Дебиторская и кредиторская задолженность; 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности".

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» данная форма не составляется.

Каждая организация является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому должен проводиться учет, как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершать все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Сведения о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов отражаются в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В пояснении к бухгалтерскому балансу рекомендуется разделять информацию о дебиторской и кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную.

При этом долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность подразделяется: по расчетам с покупателями и заказчиками; авансы выданные; прочая.

Просроченная дебиторская задолженность подразделяется: по расчетам с покупателями и заказчиками; по расчетам с поставщиками и подрядчиками (в части авансовых платежей, предоплата).

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность выявлена только краткосрочная с подразделением: по расчетам с покупателями и заказчиками и прочая.

Долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на: кредиты, займы и прочая.

Одновременно краткосрочная кредиторская задолженность подразделяется на: расчеты с поставщиками и подрядчиками; авансы полученные; расчеты по налогам и взноса.

Просроченная кредиторская задолженность подразделяется на: расчеты с поставщиками и подрядчиками; расчеты с покупателями и заказчиками.

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники»» кредиторская задолженность состоит только из краткосрочной, в том числе: по расчетам с поставщиками и подрядчиками; расчетам по налогам и взносам; прочая.

Так как ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» является бюджетной организации, то она составляет отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (Приложение 13).

Данный отчет составляется на 01 января 2014года.

В данном отчете отражаются доходы и расходы бюджета.

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» доходы бюджета всего, в 2013года составили -18781056,90.

Расходы бюджета всего: -503112776,34.

Результаты исполнения бюджета – 484331719,44.

По данному отчету мы наблюдаем доходы бюджета в размере 18781056,90 рублей.

Так же ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» представляют на 01 января 2014 года – отчет о принятых бюджетных обязательств (Приложение 14).

В 2013 году принято бюджетных обязательств всего- 506703013,72 рублей. Принято денежных обязательств всего: - 503112776,34 рублей. Исполнено денежных обязательств за 2013 год – 503112776,34.

Не исполнено принятых бюджетных обязательств в 2013году в размере 3590237,38 рублей.