2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Исследуемая организация является государственным казенным учреждение города Москвы «Инженерная служба района Хамовники», сокращенное наименование: ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники». Бухгалтерский учет осуществляет на основании плана счетов бюджетного учета применяемых в 2011г., утвержденный приказом Министерства финансов Р. Ф.№ 157н от 01.12.2010г., № 162н от 06.12.2010г.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетных операций с дебиторами и кредиторами в организации ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» предусмотрены следующие счета: 00 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам». К данному основному счету открыты дополнительные субсчета, такие как: 0030211000 «Расчеты по заработной плате», 0030221000 «Расчеты по услугам связи», 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам», 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества», 0030226000 «Расчеты по прочим работам, услугам» и пр.

У любой организации возникают деловые отношения с поставщиками, покупателями, которые являются необходимым условием деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу организации. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют организации пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. Насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность фирмы, ее финансовое состояние и дальнейшее налаживание партнерских связей. Платежи, которые осуществляются несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние организации, но и взаимоотношения с другими фирмами. Когда организация продает свою продукцию покупателям, это не означает, что оплата будет произведена немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию и составляют большую часть дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 00 21005000 «Расчеты с прочими дебиторами», 0030221000 «Расчеты по услугам связи», 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам», 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества». По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Расчеты с поставщиками в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» осуществляются после, выполнения работ либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению на основании заключенных договоров. Поставщики предъявляют к оплате счета-фактуры, которые должны быть оплачены в сроки, предусмотренные в договоре. [18].

Счет 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» кредитуется согласно расчетным документам поставщика на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат.

Основным поставщиком услуг является ООО «Бизнес Трейд». С данной организацией заключен договор на комплексное содержание дворовых территорий. (Приложение 4) Предметом Договора является выполнение работ по комплексному содержанию дворовых территорий: работы по уборке дворовых территорий, работы по вывозу и утилизации мусора и снега с дворовых территорий. Цена Договора с учетом тендерного снижения составляет 48 787 883,95 рублей (сорок восемь миллионов семьсот восемьдесят семь тысяч восемьсот восемьдесят три рубля 95 копеек) в том числе НДС - 18 % - 7 442 219,59 рублей (семь миллионов четыреста сорок две тысячи двести девятнадцать рублей 59 копеек). Работы оплачиваются Заказчиком поэтапно по ценам в соответствии с предложением Подрядчика, поданным в ходе размещения Государственного заказа. Цена Договора включает в себя все затраты, издержки и иные расходы Подрядчика, в том числе сопутствующие, связанные с исполнением настоящего Договора.

На основании договора N 0373200106512000018 ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» ежемесячно оплачивает услуги ООО «Бизнес Трейд».

В бухгалтерском учете такие операции отражаются на следующих счетах:

Д-т 00401200001«Расходы текущего финансового года»

К-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»- услуги сторонних организаций – 6339101,79

Д-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

К-т 0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом» - 63724,87 – оплата через кассу организации

Д-т 0030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

К-т 0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»- 6275376,92 – безналичный расчет, платежное поручение от 18.02.2013г. (Приложение 5,6,7,8,9,10)

Такие операции, отражаются на счетах бухгалтерского учета в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники», ежемесячно.

Счет 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» дебетуется на суммы исполнения обязательств, оплату счетов, включая предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 003022000 «Расчеты по прочим работам, услугам» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- задолженности поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- задолженности поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил [9];

- поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [18].

В ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» дебиторская задолженность является краткосрочной. Так как оплаты в основном осуществляются вовремя.

Заметный объем расчетных операций организации приходится на взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.

Отчисления в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 0020510000 «Расчеты по налоговым доходам».

Аналитический учет по счету 0020500000 «Расчеты по доходам» ведется по видам налогов, которые делятся: 0020510000 «Расчеты по налоговым доходам» 0020520000 «Расчеты по доходам от собственности»; 0020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг», 0020540000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 0020500000 «Расчеты по доходам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

Для правомерного списания с учета дебиторской или кредиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Обязанность по проведению инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами установлена Федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в том числе инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Однако инвентаризацию расчетов можно проводить и ежеквартально с целью недопущения пропусков сроков исковой давности.

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. По ее завершении оформляется акт по форме ИНВ-17 по всем расчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченных задолженностей. Данный акт заполняется на основании специальной справки-приложения, правильное составление которой дает все необходимые сведения, как о задолженности, так и о самом дебиторе. На основании этих документов руководитель организации принимает решение о списании задолженности - издает приказ.

В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В ГКУ «ИС района Хамовники» кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек не образуется.

Рассмотрим отражение основных операций по расчетам с дебиторами и кредиторами в ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» используя карточку счета 302.00 за 2013г. ( Приложение 11)

Таблица 2 – Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Услуги сторонних организаций за содержан. двор. территорий	00401200001«Расходы текущего финансового года»	0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»
2	Оплачены наличными выполненные работы, оказанные услуги	0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»	0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»
3	Безналичные расчеты за комплексное содержание двор. территорий	0030225000«Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»	0030405000 « Расчеты по платежам и бюджета с финансовым органом»

Так как ГКУ г.Москвы «Инженерная служба района Хамовники» является бюджетным учреждением и выполняет плановые операции, то в данной организации практически не возникает дебиторской задолженности.